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1、第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况（静态、时点）和某一会计期间经营成果、现金流量（动态、时期）的文件。单位编制财务会计报告的主要目的，就是为投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息。二、企业财务会计报告的构成（一）一般企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告年度、半年度财务会计报告应当包括：（1）会计报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；（2）会计报表附注；（3）财务情况说明书。
2、季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。 （二）小企业财务会计报告分为年度和月度财务会计报告 年度财务会计报告应当包括：（1）会计报表，包括资产负债表、利润表及相关附表（无现金流量表）；（2）会计报表附注。小企业可以根据需要编制现金流量表。月度财务会计报告通常仅指会计报表。三、财务会计报告的编制要求（了解）（一）真实可靠（二）相关可比 企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者的决策需要相关，满足报表使用者的需要，并且会计报表项目的数据应当口径一致，相互可比，便于报表使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。 （三）全面完整 （四）编报及
3、时（五）便于理解符合国家统一的会计制度的有关规定。四、编制财务会计报告的意义 财务会计报告提供的信息很丰富，通过这些信息可全面地反映企业的财务情况。利用这些会计信息，各方面的报表使用者可以进行相关的经济决策。 五、财务会计报告编制前的工作（1）检查当期发生的经济业务是否已全部入账。（2）调整有关账薄记录。（3）对账（账证相符、账账相符、账实相符）。（4）结账。 第二节资产负债表 一、资产负债表的概念和意义资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和
4、所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。编制资产负债表的意义在于：（1）通过编制资产负债表可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。（2）通过编制资产负债表，可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来要支付的债务数额。（3）通过编制资产负债表，可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额；揭示投资者在企业持有的权益；分析企业所有者权益的构成情况；了解企业的财务实力和未来发展能力。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。二、
5、资产负债表的格式和内容 目前，国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。根据我国会计制度规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表的总体框架类似于账户格式。将资产负债表分为左右两方，左方列示企业拥有的全都资产项目，右方列示企业的负债和所有者权益项目，左右两边直接体现为“资产负债+所有者权益”的会计等式。资产负债表资产各项目按照流动性大小顺序排列。右方负债及所有者权益各项目一般按求偿时间先后顺序排列。图表9-1 资产负债裹基本格式 资产 负债和所有者权益一、流动资产 二、长期投资三、固定资产四、无形资产及其他资产 一、流动负债二、长期负债三、所有者权益资产总计负债和所有
6、者权益总计（1.单选）编制资产负债表所依据的会计等式是（）A.收入费用=利润 B.资产=负债+所有者权益C.借方发生额=贷方发生额 D.期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额=期末余额答疑编号54090101正确答案B（2.单选）资产负债表中资产各项目是按照（）的大小排列顺序的。A.重要性B.流动性C.收益性D.时间性答疑编号54090102正确答案B 三、资产负债表的编制方法（一）资产负债表的资料来源资产负债表的各项目均需填列“年初数“和“期末数”两栏。其中：资产负债表的“年初数”栏内各项数字。应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列；如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同
7、上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。请结合教材214页表9-3听一下老师的讲解。下面讲解几个比较特殊的报表项目的填列方法：资产负债表“期末数”主要是通过对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理而成，其资料来源有以下几个方面： 1.根据总账科目余额填列（1）有些项目可直接根据关总账科目的期末余额填列，如“应收票据”项目。“应收账款”科目所属明细科日期末有贷方余额，应在本表中“预收账款”项目填列；“应付账款”科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表中“预付账款”项目填列。负债类科目期末如出现借方余额，一般以“”填列，如“
8、应付工资”、“应交税金”、“其他应交款”，但“预提费用”科目期末借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映。（2）有些项目则需要根据几个总账科目的期末余额计算填列货币资金现金+银行存款+其他货币资金存货在途物资+材料+低值易耗品+库存商品+委托加工物资+委托代销商品+生产成本-存货跌价准备未分配利润本年利润+利润分配2.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。3.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列如“应收账款”项目，根据“应收账款”账户的期末余额，减去“坏账准备”
9、备抵账户余额后的净额填列。（二）举例某企业200年l2月31日有关账户的期末余额如表92表9-2账户名称 期末借方余额 账户名称期末贷方余额现金银行存款应收账款其他应收款材料库存商晶固定资产生产成本待摊费用利润分配600320 00080 000l0 000332 000210 000 1 160 000192 00050 000204 000 短期借款 应付账款其他应付款应交税金预提费用应付福利费实收资本本年利润累计折旧坏账准备100 000240 00024 00015 60010 00031 0001 600 000320 0002140004 000根据表92有关账户的期末余额编制简化
10、的资产负债表如表9-3所示。答疑编号54090201表9-3资产负债表编制单位：200年l2月31日 单位：元资产期末数负债及所有者权益期末数货币资金应收账款其他应收款存货待摊费用流动资产合计固定资产原价减：累计折旧固定资产净值无形资产32060076 000l0 000734 00050 0001 190 6001 160 000214 000946 000短期借款应付账款其他应付款应付工资应付福利费应交税金预提费用流动负债合计长期负债实收资本未分配利润所有者权益合计100 000240 00024 00031 00015 60010 000420 6001 600 000116 0001
11、716 000资产总计2 136 600负债及所有者权益总计2 136 600第三节利润表 一、利润表的概念和意义 利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。编制利润表的意义在于：（1）通过利润表可以从总体上了解企业的收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况。（2）通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力和未来发展趋势及潜力，了解投资者投入资本的保值增值情况，便于投资者和债权人做出正确的投资决策。二、利润表的格式和内容利润表的编制是依据“收入一费用=利润”这一公式。利润表的格式主要有多步式和单步式两种，按照我国会计制度的
12、规定，我国企业的利润表采用多步式，格式如表94所示。多步式利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步：计算主营业务利润。主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务利润第二步：计算营业利润。其他业务利润其他业务收入-其他业务支出主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用营业利润。第三步：计算利润总额。营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出利润总额。第四步：计算净利润。利润总额所得税净利润（和亏损）多步式利润表反映出了构成主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润的各项要素的情况，有助于使用者从不同利润类别中了解企业经营成果的不同来源。（3.判断）利润表的格式主要有多步式和
13、单步式两种。目前我国企业的利润表采用的是单步式。答疑编号54090202正确答案 三、利润表的编制方法 按照小企业会计制度的规定，利润表的编制方法如下：（一）利润表各项目的填列方法（本月数）：应根据损益类各账户的本期发生额分析填列其他业务利润其他业务收入-其他业务支出财务费用的发生额若在贷方，用“-”填列。投资收益的发生额若在贷方，表示取得的收益，应加上；若发生额在借方，表示投资损损失，应减去。 （二）月份利润表“本年累计数”一栏各项目的填列方法利润表“本年累计数”：反映该项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。上月利润表的 “本年累计数”+本月利润表的“本月数”本月利润表的“本年累计数” （
14、三）年度利润表有关栏目的填列方法在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数，从而与“本年累计数”栏各项目进行比较。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入利润表的“上年数”栏内。12月份利润表的“本年累计数”年度利润表的“本年累计数”年度损益表中的净利润“本年利润”结转到“利润分配未分配利润”分录中的金额。 （四）举例以第四章第五节企业财务成果为例，编制年度利润表如表95所示。答疑编号54090203利润表编制单位： 年 单位：元项 目行淡上年数本年累计数一、主营业务收入1750000减：主营业务成本 4445 000主营业务税金及附加5
