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1、政策性搬迁和资产处置收入的账务、税务分析随着国内都市发展战略进程的推动，公司和个人因政府都市规划、基本设施建设等政策性因素进行拆迁而从本地政府获得的政策性搬迁和资产处置收入的现象越来越多。搬迁后的公司有些用搬迁费重新建设，尚有些在搬迁前已此外重新建设，甚至有些公司将拆迁补偿费和资产处置收入不入账、少入账或长期挂帐不作税收解决。为了让广大的有关利益者弄清晰公司政策性搬迁或处置收入的会计、税务解决，以便指引实践，笔者在此重要结合有关的法律法规和政策文献，对拆迁补偿费和资产处置收入的财税解决及其差别进行分析。一、政策性搬迁和资产处置收入的界定所谓的政策性搬迁和处置收入，是指因政府都市规划、基本设施建
2、设等政策因素，公司或法人或自然人需要整体搬迁(涉及部分搬迁或部分拆除)或处置有关资产而按规定原则从政府获得的搬迁补偿收入或处置有关资产而获得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)获得的土地使用权转让收入。在界定政策性搬迁和处置收入时，要注意三个方面。一方面是产生公司政策性搬迁和处置收入的因素是，由于政府实行都市规划、基本设施建设等政策性的缘故，公司需要整体搬迁(涉及部分搬迁或部分拆除)或处置有关资产而产生的收入。二是公司政策性搬迁和处置收入的范畴，重要涉及三方面的内容，即从政府获得的搬迁补偿收入，处置有关资产而获得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)获得的土地使用权转让收入。
3、三是要注意政策性搬迁补偿收入与政策性拆迁收入的区别和联系，政策性搬迁补偿收入是政策性拆迁收入的一部分，政策性拆迁收入一般涉及土地使用权的补偿款及土地上的建筑物、构筑物等土地附着物的补偿款。政策性拆迁收入特别是房屋拆迁补偿有三种形式，即产权调换、作价补偿、产权调换与作价补偿相结合。而政策性搬迁补偿收入有的不涉及土地使用权的补偿款，有的涉及土地使用权的补偿款。公司政策性搬迁补偿收入重要体现为货币补偿，个人或自然人获得的政策性搬迁补偿收入一般波及到以上三种补偿形式。二、公司政策性搬迁和处置收入的账务解决分析（一）政策法规根据1、财企123号的有关规定8月15日，财政部下发的有关公司收到政府拨给的搬迁
4、补偿款有关财务解决问题的告知（财企123号），对公司政策性搬迁补偿款会计解决进行了规定。该告知规定：公司收到政府拨给的搬迁补偿款，作为“专项应付款”核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增“专项应付款”。因搬迁发售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销“专项应付款”；机器设备因拆卸、运送、重新安装、调试等因素发生的费用，直接核销“专项应付款”；用于安顿职工的费用支出，直接核销“专项应付款”。公司搬迁结束后，“专项应付款”如有余额，作调增“资本公积金”解决，由此增长的资本公积金”由全体股东共享：“专项应付款”如有局限性，应计入当期损益。2、公司会计准则第16号政府补贴的有关规定
5、公司会计准则第16号政府补贴（财会【】3号）第二条规定，政府补贴，是指公司从政府免费获得货币性资产或非货币性资产，但不涉及政府作为公司所有者投入的资本。第三条规定，政府补贴分为与资产有关的政府补贴和与收益有关的政府补贴。与资产有关的政府补贴，是指公司获得的、用于购建或以其她方式形成长期资产的政府补贴。与收益有关的政府补贴，是指除与资产有关的政府补贴之外的政府补贴。公司会计准则第16号政府补贴第七条规定，与资产有关的政府补贴，应当确觉得递延收益，并在有关资产使用寿命内平均分派，计入当期损益。但是，以名义金额计量的政府补贴，直接计入当期损益。第八条规定，与收益有关的政府补贴，应当分别下列状况解决：
6、（1）用于补偿公司后来期间的有关费用或损失的，确觉得递延收益，并在确认有关费用的期间，计入当期损益。（2）用于补偿公司已发生的有关费用或损失的，计入当期损益。（二）政策分析公司会计准则指南附录：会计科目和重要账务解决“2711专项应付款”科目核算内容为公司获得政府作为公司所有者投入的具有专项或特定用途的款项。基于以上规定可知，公司获得的政策性搬迁收入不符合在“专项应付款”科目核算的条件，由于政策性搬迁收入不是政府作为所有者的身份投入款项。然而，该搬迁收入符合政府补贴的概念，属于与资产有关的政府补贴范畴，因此，根据新法优于旧法的原则，公司政策性搬迁收入应当按照公司会计准则第16号政府补贴（财会【
7、】3号）的有关规定进行会计解决，而不应当按照财企123号的规定进行会计解决。（三）公司政策性搬迁和处置收入的账务解决及例解1、公司政策性搬迁收入的账务解决公司政策性搬迁收入是属于与资产有关的政府补贴。公司获得与资产有关的政府补贴，应当确觉得递延收益，自有关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分派，分次计入后来各期的损益。有关资产在使用寿命结束前被发售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分派的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。与资产有关的政府补贴还也许体现为政府向公司免费划拨长期非货币性资产，应当在实际获得资产并办妥有关受让手续时按照其公允价值确认和计量。公允价
8、值不能可靠获得的，按照名义金额计量。公司获得的政府补贴为非货币性资产的，应当一方面同步确认一项资产和递延收益，然后在有关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补贴，在获得时计入当期损益。2、资产处置收入的账务解决公司因政策性搬迁而发售、报废或毁损的固定资产，通过“固定资产清理”科目进行核算；通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)获得的土地使用权转让收入，应在“营业外收入”科目中进行核算；机器设备因拆卸、运送、重新安装、调试等因素发生的搬迁费用，应根据固定资产的公允价值分派记入各固定资产的成本，如果公允价值不能获得则根据账面价值分派记入固定资产的成本。根据公司会计准
9、则第4号固定资产第二十四条的规定，公司根据本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终结确认被替代部分的账面价值。但我觉得对该装卸、搬运的费用应当记入该固定资产或资产组的成本，而不应当替代本来的该资产成本中所涉及的运送及安装费用。如果该替代部分为实物部分则应当根据第六条之规定予以替代；用于安顿职工的费用支出，计入“应付职工薪酬”。 3、公司政策性搬迁和处置收入的例题分析例题一家大型国有外资上市工业公司，享有西部大开发的税收优惠，地处成都市市区内。初，该公司根据市政府的都市规划建设需要，整个公司需搬迁到郊区。年初该公司根据原则从政府获得的搬迁补偿收入10000万元；在初
10、，该公司对土地作价0万元转让给某房地产公司。该公司房屋成本为5000万元，合计折旧为3000万元，发生清理费用100万元；机器设备因拆卸、运送、重新安装、调试等因素发生的费用为200万元；土地获得成本为6000万元，合计已摊销4000万元，其中房屋所占土地获得成本为3000万元。该公司在搬迁后，重置房屋（新）价值为金额为8000万元；此外进行技术改造生产线耗费1万元；本次搬迁中分流安顿员工100名，工龄都是，每个人10万元的经济补偿（假设该市上年人均工资为2万元/人）。假定该公司的会计利润为25,000万元，无其她纳税调节事项。该公司的合用的所得税税率为15%，请问如何进行有关的账务解决？分析
11、（如下单位都为万元）（1）收到政府政策性搬迁补偿款时：借：银行存款 10,000贷：递延收益政府补贴 10,000（2）发售土地时：借：银行存款 0合计摊销土地使用权 4000贷：无形资产 6000营业外收入-处置非流动资产利得 18000同步：借：营业外支出 935管理费用-印花税 10（00.05%）贷：应交税费营业税 8500-（6000-3000）5%应交税费城建税 59.5其他应交款教育费附加 25.5银行存款 10（3）清理固定资产（房屋）时：固定资产转入清理借：固定资产清理 合计折旧 3000贷：固定资产 5000发生清理费用借：固定资产清理 100贷：银行存款 100清理净损益
12、的解决借：营业外支出-处置非流动资产损失 2100贷：固定资产清理 2100搬迁固定资产费用（机器设备）：借：固定资产 200贷：银行存款 200（4）发生员工安顿费时：代扣的个人所得税为：（10-32）10-10%-2510100=17.5借：营业外支出 1000贷：应付职工薪酬 1000借：应付职工薪酬 1000贷：银行存款 982.5应交税费-代扣个人所得税17.5(5)购新居和生产线改造时：借：固定资产-房屋 8000贷：银行存款 8000借：固定资产-生产线 1贷：银行存款 1（6）在搬迁结束后（如果搬迁结束，如果新资产的使用年限为）：借：递延收益 1000贷：营业外收入 1000根
13、据公司会计准则第18号所得税第三条的规定，本准则不波及政府补贴的确认和计量，但因政府补贴产生临时性差别的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。又公司会计准则第18号所得税第七条的规定，临时性差别，是指资产或负债的账面价值与其计税基本之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以拟定其计税基本的，该计税基本与其账面价值之间的差额也属于临时性差别。所得税费用=税前会计利润25000-资产的永久性差别（8000+1+200）15%=720应交税费=税前会计利润25000+税法应确认的收入9000-资产的永久性差别（8000+1+200）15%=2070递延所得税资产为900015%=1
14、350会计解决为：借：所得税费用-当期所得税 720递延所得税资产 1350贷：应交税费-应交所得税 2070（7）后续记录在剩余资产的使用年限内做如下账务解决：借：递延收益 1000贷：营业外收入 1000借：所得税费用 150贷：递延所得税资产 150三、政策性搬迁和处置收入的税务解决分析获得政策性搬迁和处置收入的的居民和企事业单位，波及到的税种有“营业税、公司所得税、个人所得税、土地增值税”等税种，在此分别加以论述。（一）营业税对于公司收到的政策性搬迁收入与否要交纳营业税，目前国家税务总局的文献没有明确规定，只有有关征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复（国税
15、函199787号）文献在内容与此比较近似，该文献规定对于对土地承包人获得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应按照营业税“销售不动产其她土地附着物”税目征收营业税。由于该文献存在合用范畴的限定，个人和公司收到的政策性搬迁收入不能完全合用该文献。此外根据营业税税目注释（国税发1993149号）的规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税。但该文献只是对国家收回土地使用权而给与使用者的补偿不征收营业税，但是政府支付给被搬迁人的补偿款是也许涉及土地使用权的补偿款，也也许不涉及土地使用权的补偿款，如果是给被拆迁人的，还涉及土地上的建筑物、构筑物等土地附着物的补偿款。因此该文献也不完全合用政策性搬迁收入和拆迁补偿款的涉税解决。由于税务总局文献的不明确性，使各地税务机关在实际操作时无所适从。为解决此现状，各地税务机关根据各地实际状况自行制定了某些拆迁补偿款项营业税税
