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1、 我国长期股权投资会计处理与税务处理的对比差异目录中英文摘要和关键字1一、长期股权投资会计处理与税务处理概述2（一）股权投资差额的确认2（二）持有期间的收益或损失的确认3（三）长期股权投资减资的计提4（四）处置长期股权投资时的处理4二、长期股权投资会计与税务处理差异5 （一）初始计量时的差异5 1.以企业合并方式取得的长期股权投资5 2.以非企业合并方式取得的长期股权投资6 （二）后续计量时的差异6 1.成本法下后续计量的会计处理与税务处理的差异6 2.权益法下后续计量的会计处理与税务处理的差异8 （三）处置及损失确认时的差异10 1.长期股权投资处置会计与税务处理差异10 2.长期股权投资损
2、失确认会计与税务处理差异10三、结论11参考文献12 摘要：投资是企业经营活动中不可缺少的一部分，为了适应我国经济发展的需要，财政部在2006年颁布了新的企业会计准则，对长期股权投资会计核算方法作了较大的调整。我国实行的是税会分离模式，企业会计准则规范企业的会计核算和相关信息的披露，税法规范企业税款的计算和缴纳，两者的立法基础不同，因此税法上在确定应纳税所得额和会计在确认利润的时候有很多的差异。本文概括了新准则关于长期股权投资的主要变化，并对长期股权投资的会计核算与税务处理作简要的对比分析，提出个人建议，希望能对企业在进行投资时有所帮助。关键词：新企业会计准则；初始计量；成本法；权益法Abst
3、ract:Investment takes an indispensable part in business activities. In order to meet the needs of Chinas economic development, in 2006 the Ministry of Finance issued new Chinese enterprise accounting standards, which made considerable adjustments in long-term equity investment accounting. In our cou
4、ntry income tax payable should follow taxes law. Enterprise accounting standards specify business accounting and disclosure of relevant information. Taxes law specifies calculation and payment of corporate taxes. The legislative basis of them are different, therefore there are many differences betwe
5、en taxable income and pretax financial income. This paper summarizes the main changes of long-term equity investment in new standards , and a brief comparative analysis is made of the differences between financial accounting and tax treatment for long-term equity investment. I make some personal sug
6、gestions and hope the paper will bring more or less help to enterprise when making investment.Keywords: new enterprise accounting principles; initial measurement; cost method; equity method随着我国经济的发展和金融市场的不断完善，投资业务日趋复杂化，为了规范投资的会计处理，我国的新企业会计准则对长期股权投资核算方法进行了修改，从而使会计核算简化，能够真实反映企业财务状况、现金流量和经营成果，对提高国内公司会计
7、信息透明度有一定的推动作用，而税法制定的目标主要是保证国家财政收入的完成。所以会计与税法遵循的原则不同，服务的目的不同，其会计处理方法与税法制度的规定存在很大的差异，主要是在取得长期股权投资时以及持有期间，包括投资收益的确认时间、投资成本、税收上不确认的长期股权投资减值准备和股权投资差额等方面，进而引起投资会计成本与计税成本的不一致。正确理解和处理长期股权投资会计与税务处理的差异，对所得税会计核算和计算应税所得额都具有一定现实意义。一长期股权投资的会计处理和税务处理概述（一）股权投资差额的确认采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，采用权益法的则是以被投资单位可辨认净资产公允价值
8、为基础，引入可辨认净资产公允价值的概念，并取消了长期股权投资差额的核算，体现了与国际惯例的复杂权益法的一致性。当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可以看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，将其差额计入当期损益，一次性影响损益，同时调整长期股权投资的成本。税法规定企业因取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出，长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享
9、有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，均不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用或收益，不调整长期股权投资的计税基础。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额也不应当计入当期损益，即税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。（二）持有期间的收益或损失的确认根据会计准则规定，采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得
10、的部分，相应减少投资的账面价值。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。税法规定，企业的股权投资所得是企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配和累计盈余公积金中分配取得股息、红利性质的投资收益，除另有规定外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时，投资方企业应确认投资所得的实现。被投资企业的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资方不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。投资后从被投资单位宣告分配的金额，无论是否收到，投资方均应确认股息所
11、得，并按税法规定免征企业所得税或者根据税率差补缴所得税。（三）长期股权投资减值的计提新准则规定企业期末对商誉进行减值测试，如果发生减值则先冲减商誉，商誉被冲减为零后，再将减值计入长期股权投资减值1。对于长期股权投资等资产发生减值的，企业应当按照所确认的可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。由于从我国以前的实际运行情况来看，很多企业利用旧准则中减值可以转回这一规定人为的操纵利润，因此为了提高会计信息的质量，新准则规定长期股权投资减值损失一经确认在以后会计期间就不能转回，从而杜绝企业利用减值准备操纵利润粉饰报表的可能性。税法上规定未经核定的准备金支出（
12、是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）在计算应纳税所得额时，不得税前扣除；不允许提取长期投资减值准备，也不能在未实际处置时只根据市价的变化确认投资损失。（四）处置长期股权投资时的处理新准则规定，处置长期股权投资其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例由“资本公积-股权投资准备”转为“投资收益”。税法规定长期股权投资的处置成本是投资企业作为长期股权投资投出资产的公允价值，或是投资企业与被投资单位签订的
13、投资合同中约定对投出资产及取得的长期股权投资的作价。应计入应纳税所得额的处置损益为实际取得的处置净收入与按税法规定的长期股权投资计税成本的差额，纳税调整金额等于按税法规定应计入当期应纳税所得额的处置损益减去按会计准则规定计入当期损益的处置损益，在会计利润基础上加上纳税调整金额作为当期的应纳税所得额。二、长期股权投资会计与税务处理差异（一）初始计量时的差异长期股权投资初始计量即确定长期股权投资的初始投资成本。新准则对长期股权投资成本的初始计量按照是否是由企业合并形成的长期股权投资分为合并形成和非合并形成两种，而合并形成的长期股权投资又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。税法与相关会
14、计准则在初始投资成本认定上的差异主要包括以下几个方面：1.以企业合并方式取得的长期股权投资在会计处理上，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股
15、份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照确定的合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 在税务处理上，企业所得税主要区分企业合并是应税合并，还是免税合并。企业合并形成的长期股权投资，凡已确认收益或者损失的，属于应税合并业务，此时，相关资产应当按交易价格重新确定长期股权投资的计税基础；作为补价的非股权支付额的公允价值低于股权账面价值一定比例的，属于免税合并业务，此时，被合并方企业将全部资产和负债转让给合并方企业，除与非股权支付额相对应部分的资产转让所得或损失应在交易当期确认外，经税务机关确认，合并业务中涉及当事各方可暂不确
