《注册税务师 税法二· 基础班·第四章 印花税》由会员分享,可在线阅读,更多相关《注册税务师 税法二· 基础班·第四章 印花税(11页珍藏版)》请在金锄头文库上搜索。
1、 第四章印花税近三年考题分析 题型年度单项选择题多项选择题计算题综合分析题合计2008年3分4分8分1分16分2009年4分4分8分16分2010年4分6分10分本章主要内容 第一节概述第二节征税范围和纳税人(熟悉)第三节计税依据、税率和减免税优惠(掌握)第四节应纳税额的计算与申报缴纳(掌握)本章变化内容本章今年教材无变化。【解释】掌握印花税的纳税义务人、税目和税率(税率需要记忆)、计税依据、违章处罚。第一节概述(了解) 一、概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务,故名印花税。二、特点(一)兼有凭
2、证税和行为税性质(二)征税范围广泛(三)税率低、税负轻最高税率为1,最低税率为0.05。(四)由纳税人自行完成纳税义务自行计算税额、自行购买印花税票、自行粘贴并划销或注销。(五)印花税一般是计入“管理费用”,在企业所得税前可以扣除。房地产开发企业转让房地产发生的印花税在“管理费用”科目反映,非房地产开发企业转让房地产的印花税,在“固定资产清理”科目反映。三、立法原则(了解)第二节征税范围和纳税人(熟悉) 一、征税范围【解释】这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同,也包括具有合同性质的单据、凭证。这里还要注意不同合同、凭证的项目范围的差异:(一)经济合同1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结
3、合及协作、调剂、补偿、易货等合同;还包括各出版单位与发行单位(不包括订阅单位和个人)之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税(生活缴费凭证,不同于电网之间经济合同)。2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。(结合增值税、消费税)委托方提供主要材料或者原料,受托方收取加工费和代垫辅料的合同,属于加工承揽合同。3.建设
4、工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同(注意与营业税区分)。5.财产租赁合同。6.货物运输合同。7.仓储保管合同。8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。包括融资租赁合同。9.财产保险合同。 10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同。【解释1】但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同,后者适用于产权转移书据。【解释2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,
5、其所书立合同不贴印花。(二)产权转移书据我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的书据,包括股份制企业向社会公开发行的股票,因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。另外,土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。(三)营业账簿1.资金账簿2.其他营业账簿3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题: (1)其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。(教材257页) (2)对采用一级核算形式的单位,只就财会部门设置的账簿贴花;采用分级核算形式的,除财会部门的账簿应贴花
6、之外,财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账,亦应按规定贴花。(教材257页) (3)车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围,但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等,不贴印花。(教材257页)(5)对有经营收入的事业单位,凡属由国家财政部门拨付事业经费,实行差额预算管理的单位,其记载经营业务的账簿,按其他账簿定额贴花,不记载经营业务的账簿不贴花;凡属经费来源实行自收自支的单位,对其营业账簿,应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。(教材257页) (6)跨地区经营的分支机构使用的营业账簿,应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。(教材258页) (9)企业债权转股权新增加
7、的资金按规定贴花。(教材258页) (10)企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。(教材258页) (四)权利、许可证照权利、许可证照仅包括“四证一照”:包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。(五)经财政部门确定征税的其他凭证适用于中国境内,并在中国境内具备法律效力的应税凭证,无论在中国境内或者境外书立,均应依照印花税的规定贴花。【例题多选题】下列各项中,应当征收印花税的项目有( )。A.产品加工合同B.法律咨询合同C.技术开发合同D.出版印刷合同E.税务登记证 【答案】ACD 【例题多选题】下列合同或凭证中,应缴纳印花税的是( )。A.土地使用证B.企
8、业仓库设置的不属于会计核算的范围之内的产品进出统计簿C.某投资者与某律师签订的法律咨询合同D.电网与用户订立的凭证E.融资租赁合同【答案】AE二、纳税人凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队,以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。(一)立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。(重点)1.所谓当事人,是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。(选择题)2.合同必须是合法的合同。具有合同性质的凭证,
9、是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及各种名称的凭证。3.当事人的代理人有代理纳税的义务,他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。(判断)(二)立据人。商品房销售合同按产权转移书据计算贴花。(重点)(三)立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。(四)领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。权利、许可证照包括:房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。(五)使用人在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人。(判断)需要注意的是,对应税凭证,凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的,其当事人各方都是印花税的纳税人,应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
10、【例题单选题】关于印花税的纳税义务人,下列表述正确的有()。A.买卖股票的以卖方为纳税人B.订立财产转移书据的以证人为纳税人C.书立租赁合同的以担保人为纳税人D.领取权利许可证照的以授予证照的当事人为纳税人【答案】A【例题单选题】张某将商业楼盘租给王某,双方订立了租赁合同,赵某作为该合同的鉴定人,李某作为证人,郭某作为担保人,则该合同印花税的纳税人为( )。A.张某和王某B.赵某、张某和王某C.李某、张某和王某D.张某和王某、赵某、李某、郭某【答案】A【例题多选题】下列属于印花税的纳税人有( )。A.购销合同的担保人 B.发放土地使用证的国家行政部门C.在国外书立,在国内使用技术合同的单位D.
11、签订勘察设计合同的两家公司E.营业账簿的设立使用人 【答案】CDE第三节计税依据、税率和减免税优惠应纳税额计税金额比例税率应纳税额凭证件数固定税额(5元)余额计税:货物运输合同、技术合同一、计税依据(掌握)印花税根据不同征税项目,分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。(一)从价计税情况下计税依据的确定1.各类经济合同,以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据(1)购销合同的计税依据为购销金额,不得作任何扣除,特别是调剂合同和易货合同,均应包括调剂、易货的全额。 【解释】在商品购销活动中,采用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同,对此,应按合同所载的购、销合计
12、金额计税贴花。合同未列明金额的,应按合同所载购、销数量,依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 【例题单选题】甲公司与A公司签订一项易货合同,约定用120万元市场价格的库存商品换取市场价格为140万元的原材料,支付A公司差价20万元。该项行为应缴纳印花税( )元。A.360B.420C.780D.1560 【答案】D【解析】应缴纳印花税(120140)10 0000.321560(元)。(2)加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。(区分与消费税的委托加工)受托方提供原材料及辅料,并收取加工费且分别注明的,原材料和辅料按购销合同计税贴花,加工费按承揽合同计税贴花。(定做合同)合同未分别记
13、载原辅料及加工费金额的,一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。委托方提供原材料,受托方收取加工费及辅料,双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。【例题单选题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服,合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供,学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税()元。A240 B360 C440 D600【答案】C【解析】该企业应缴纳印花税8000000.34000000.5440(元)。【例题单选题】某公司受托加工制作广告牌,双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元,委托方提供价值60000元的主要材料,受托方提供价值2000元的辅助材料
14、。该公司此项合同应缴纳印花税()元。A.20B.21 C.38 D.39【答案】B【解析】该题计算过程应该是:应纳印花税=(40000+2000)0.5=21(元)。(3)建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用(即勘察、设计收入)。(4)建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额,不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位,其所签订的分包或转包合同,仍应按所载金额另行贴花。【例题单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同,合同金额6000万元(含相关费用50万元)。施工期间,该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业,并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税( )万元。A.1.785B.1.8 C.2.025 D.2.04【答案】D【解析】总包合同应该贴花,新的分包转包合同又发生了新的纳税义务,也应该贴花。该建筑公司应纳印花税=(6000+800)0.3=2.04(万元)。(5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额(即租金收入)。【解释】注意计算两点:(1)税额不足1元的按照1元贴花。(2)财产租赁合同只是规定(月)天租金