第十四章 或有事项第一节 或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项或有事项具有以下特征：1、或有事项是因过去的交易或者事项形成的 是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在 未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项2、或有事项的结果具有不确定性1）或有事项的结果是否发生具有不确定性；（2）或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性 在会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项会计估计？）3、或有事项的结果须由未来事项决定 △常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等同步练习1·多选题】下列事项中，属于或有事项的有（ ） A．对债务单位提起诉讼 B．对售出商品提供售后担保C．固定资产计提折旧 D．为子公司的贷款提供担保E．亏损合同【答案】ABDE 【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不是或有事项。
二、或有负债和或有资产（一）或有负债：义务 一类是潜在义务； 另一类是现时义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量△发生的概率分为以下几个层次：n 1.基本确定：95%＜X＜100%n 2.很可能：50%＜X≤95%n 3.可能：5%＜X≤50%n 4.极小可能：0＜X≤5% （二）或有资产：潜在资产△或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露△影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中，……？【同步练习2·单选题】根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（ ） A．由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失B．只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项C．或有资产与或有事项相联系，有或有资产就有或有负债D．对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产【答案】A【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项第二节 或有事项的确认和计量一、或有事项的确认(一)与或有事项相关义务确认为预计负债的条件（同时满足）1.该义务是企业承担的现时义务(包括法定与推定义务) 2.该义务的履行很可能(＞50%)导致经济利益流出企业。
3.该义务的金额能够可靠地计量合理估计)二、预计负债的计量（一）最佳估计数的确定 1、所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同：上下限金额的平均数举例: 20×8年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利20×8年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同此例中，甲企业应在20×8年12月31日的资产负债表中确认一项负债，金额为：（80+100）÷2=90（万元） 2、所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同 （1）如果或有事项涉及单个项目：最可能发生金额【同步练习5·单选题】2010年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉至2010年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%2010年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）万元。
A．120 B．150 C．170 D．200【答案】D【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元； （2）如果或有事项涉及多个项目：最佳估计数=∑（各种可能发生金额×其发生概率） 例14-2（二）预期可获得的补偿的处理（对预计负债的补偿）（或有事项确认为资产及其计量） ★预期可获得补偿的情况通常有： 交通事故\债务担保; ★企业只能在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认（前提是：该或有事项已确认预计负债）； 应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减； 确认的补偿金额：为基本确定能够收到的金额，但不能超过所确认负债的账面价值 例14-3【同步练习3·单选题】2010年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元2010年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元 A．90 B．95 C．100 D．105【答案】D【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。
思考：本题应确认的资产？（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素三、对预计负债账面价值的复核（后续计量）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整同步练习4·多选题】关于最佳估计数，下列说法中正确的有（ ） A．企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素B．企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素 C．企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素 D．货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数E．所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定【答案】ABDE【解析】所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数第三节 或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁1、确认时 借：营业外支出—— 管理费用——诉讼费 贷：预计负债——（最佳估计数） 同时，预期可获得的补偿？ 借：其他应收款 贷：营业外支出（?） 2、资产负债表日，复核：调整 3、确定时？ 借：预计负债——（余额） 贷：其他应付款 银行存款（实际应支付金额） 借或贷：营业外支出——（差额）例14-4【同步练习】20x5年9月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉至20x5年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为60%，需要赔偿300万元的可能性为40%甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元20x5年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）万元应确认的资产（ ）万元。
账务处理？ 提示:实际发生额与预计负债之间差额的处理: P303（第一和第三：调整在当期；第二：重大前期差错更正；第四：资产负债表日后事项、调整事项）二、债务担保（同一） 例14-5三、产品质量保证1、确认时 （每期） 借：销售费用—— 贷：预计负债——（最佳估计数） 同时，预期可获得补偿 借：其他应收款 贷：销售费用（？） 2、实际发生时 （每期） 借：预计负债—— 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（实际发生维修费） 3、资产负债表日，复核：调整 例14-6【同步练习6·单选题】甲公司2010年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费负责保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间2010年实际发生保修费5万元，2010年1月1日预计负债的年初数为3万元假定无其他或有事项，则甲公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（ ）万元。
A．8 B．13 C．5 D．0【答案】A【解析】甲公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=3+（1×100+2×50）×5%-5=8（万元）4、注意的问题 P304 四、亏损合同n (一)定义：亏损合同,是指履行合同义务不可避免会发生的成本(最低净成本)超过预期经济利益的合同.待执行合同,是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同(一方履行另一方未履行合同义务的不属于待执行合同).如:商品销售合同\劳务供应合同\租赁合同等.n 待执行合同不属于或有事项,属于未来事项.n 待执行合同变为亏损合同则属于或有事项.n 注意：企业不应当就未来经营亏损确认预计负债.n (二)确认:n 待执行合同成为亏损合同,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认预计负债.n 1.若与亏损合同相关义务不可撤销,或撤销需承担赔偿责任,则存在现时义务(若与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,则不存在现时义务).n 2.履行合同义务很可能导致经济利益流出n 3.该义务的金额能够可靠计量n (三)计量:待执行合同变成亏损合同时,n 1.合同有标的资产的(签订合同时该资产已存在),应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债. n 2.合同无标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,确认预计负债.（一）租赁合同、劳务合同等？ 选择：min（履行该合同的损失，不履行该合同将发生的补偿或处罚）1、选择履行合同的 借：营业外支出 ？ 贷：预计负债 履行合同支付租金、劳务费用等时 借：预计负债 贷：银行存款 2、选择不履行合同的 借：营业外支出 ？ 贷：预计负债 支付违约金时 借：预计负债 。