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1、 审计实务与案例导学资料二判断审计意见类型一、知识点（一）注册会计师最终提供的审计报告类型共有五种 标准审计报告（A）审计报告 带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告（B） 非标准审计报告 保留意见审计报告（C） 非无保留意见审计报告 否定意见审计报告（D） 无法表示意见审计报告（E）（二）标准审计报告审 计 报 告(1-标题)ABC股份有限公司全体股东：(2-收件人)我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(3-引言段)一、管理层对财务报表的责任(4-责任段
2、)编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、注册会计师的责任(5-责任段)我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或
3、错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见(6-审计意见段)我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并
4、盖章)(7-签名和盖章)中国市 二二年月日(8-名称、地址和盖章) (9-报告日期)（三）非标准审计报告1保留意见审计报告三、导致保留意见的事项ABC公司201年12月31日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元。相应地，资产减值损失将增加元，所得税、净利润和股东权益将分别减少元、元和元。四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定
5、编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。2否定意见审计报告 三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，201年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入财务报表的范围，而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入财务报表的范围，ABC公司财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。 四、否定意见 我们认为，由于“三、导致否定意
6、见的事项”段所述事项的重要性，ABC公司的财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司及其子公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。3无法表示意见审计报告 我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年l2月31日的资产负债表，201年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照财务报告准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不
7、存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“三、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。 三、导致无法表示意见的事项 我们于202年1月接受ABC公司的审计委托，因而未能对ABC公司201年初金额为元的存货和年末金额为元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公司于201年9月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系
8、统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至201年l2月31日的应收账款总额元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。 四、无法表示意见 由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。4强调事项（1）强调事项一五、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至财务报表批准日。XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。（
9、2）强调事项二“强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，截至201年12月31日，该公司当年发生净亏损元，在201年12月31日，该公司流动负债高于资产总额元。这些情况连同附注所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。5其他事项四、其他事项200年12月31日的资产负债表，200年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于201年3月31日发表了无保留意见。二、例题训练【例1】公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注
10、册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司208年度财务报告于209年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的208年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）：项 目208年度资产总额90 000营业收入60 000利润总额3 000净利润2 500资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：（1）208年1月起，甲公司开始研发产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止208年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应
11、用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用l800万元。208年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。（2）208年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2 000万元，增值税税率为17。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于208年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1 000万元债务，余额由
12、甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2 340万元，贷记“银行存款”l 340万元，贷记“营业外收入债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。 （3）208年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自208年11月1日至209年10月31日，贷款金额为20 000万元，年利率为6。208年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入政
13、府补助”600万元。（4）208年l2月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。209年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对208年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货存货跌价准备”500万元。（5）208年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40股权以28 000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19 000万元、评估价值为28 000万元。208年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28 000万元，贷记“长期股权投资”19 000万元，贷记“投资收益”9 000万元。上述
14、股权转让事项已经209年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在208年度财务报表附注中披露。要求：（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司208年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。审 计 报 告甲股份有限公司全体股东： （引言段略） 一、
