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1、第十三章成本性态与本量利分析【知识点1】成本按形态分类成本性态：成本总额与产量之间的依存关系。所有成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本。一、固定成本1.定义固定成本是指在特定的产量范畴内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。2.必须注意的问题（1）一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范畴是有限的。例如，照明用电一般不受产量变动的影响，属于固定成本。如果产量增长达到一定限度，需要增开生产班次，或者产量低到停产的限度，照明用电的成本也会发生变动。可以使固定成本保持稳定的特定的产量范畴，称为有关范畴。（2）一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳
2、定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全同样的。例如，照明用电在有关范畴内不受产量变动的影响，但每月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。（3）固定成本的稳定性是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看，正好相反。产量增长，单位固定成本减少；产量减少，单位固定成本增长。3.固定成本的分类（按照管理决策行动能否变化其数额）（1）约束性固定成本（承当固定成本）。不能通过目前的管理决策行动加以变化的固定成本。约束性固定成本给公司带来的是持续一定期间的生产经营能力。（2）酌量性固定成本。可以通过管理决策行动变化其数额的固定成本。典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费。
3、二、变动成本1.定义在特定的产量范畴内其总额随产量变动而正比例变动的成本。2.必须注意的问题（1）有关范畴。（2）总额正比例变动，单位额（单位变动成本）稳定。3.分类（1）技术变动成本。与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。此类成本是运用生产能力所必须发生的成本。（2）酌量性变动成本。可以通过管理决策行动变化的变动成本。例如按照销售额的一定比例开支的销售佣金。三、混合成本1.含义是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，她们因产量变动而变动，但不是成正比例。2.分类（1）半变动成本（2）阶梯式成本（3）延期变动成本（4）曲线成本（变化率递增、变化率递减）四、总成本性态模型Y=a+b
4、x【例判断题】固定成本是指在特定的产量范畴内不受产量变动的影响，在一定期间内总额保持固定不变的成本。（）【答案】【解析】固定成本是指在特定的产量范畴内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本，但这并不意味着指在特定的产量范畴内固定成本的数额每月的实际发生额都完全同样，例如：照明用电在有关范畴内不受产量变动的影响，但是每月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。因此，原题说法不对的，不能觉得在一定期间内总额保持固定不变。【例单选题】在不变化公司生产经营能力的前提下，采用减少固定成本总额的措施一般是指减少（）。A.约束性固定成本B.酌量性固定成本C.半固定成本D.单位固定成本【
5、答案】B【解析】固定成本涉及约束性固定成本和酌量性固定成本，其中，约束性固定成本实质上是生产经营能力成本，因此，在不变化生产经营能力的前提下，采用减少固定成本总额的措施一般是指减少酌量性固定成本。【知识点2】成本估计成本估计是决定成本的形态的过程。如果特定的成本是一项混合成本，就需要运用一定的措施估计成本与产量之间的关系，并建立相应的成本函数模型。一、历史成本分析法1.历史资料：过去的业务量和成本的资料2.y=a+bx，不同的措施事实上是不同的拟定a、b的措施。是在采用老式的完全成本计算时，根据一系列的历史成本资料来推算一定期间的固定成本和单位变动成本平均值，解决在老式成本计算下提供决策和筹划
6、成本资料的问题。历史成本分析法，涉及高下点法、散布图法和回归直线法。（一）高下点法高下点法，是根据历史资料中产量最高和产量最低期成本以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，然后，根据总成本和单位变动成本来拟定固定成本的一种成本估计措施。高下点法公式：固定成本产量最高期总成本单位变动成本最高产量或固定成本产量最低期总成本单位变动成本最低产量【提示】注意高下点数据的选择，这是极易浮现错误的地方。高下点法的重要长处是简便，其明显的缺陷是只运用了历史资料的两组数据，而未考虑其她数据的影响，因而，代表性差。（二）散布图法散布图法，是根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布图，按目
7、测所得成本变动趋势画出成本直线，在图上拟定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种成本估计措施。散布图法考虑了所有已经获得的历史成本资料，在这种意义上可以觉得是对只考虑两个点的高下点法的一种改善。但是，成本直线是根据目测画出的，固定成本的数额也是在图上目测出来的，因此，不也许十分精确。采用散布图法分解成本，所得成果往往因人而异，这是其重要缺陷。人们使用这种措施是由于它比教直观并且容易掌握。（三）回归直线法回归直线法，是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平措施的原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的种成本估计措施。回归直线法在理论上比较健全
8、，计算成果精确，但是，计算过程比较啰嗦。如果使用计算机的回归分析程序来计算回归系数，这个缺陷则可以较好地克服。【例计算分析题】某公司生产的甲产品712月份的产量及成本资料如下表所示：789101112产量（件）404245434650总成本（元）8800910096009300980010500规定：（1）采用高下点法进行成本估计；（2）采用回归直线法进行成本估计。【答案】1.高下点法：（1）从表中找出最高点和最低点：产量（件）X总成本（元）Y最高点5010500最低点408800（2）计算y=a+bx中的a、b值：b=（10500-8800）/（50-40）=170元将b代入高点：10500
9、=a+17050a=或将b代入低点：8800=a+17040a=（3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为：y=+170x这个模型阐明单位变动成本为170元，固定成本总额为元。2.回归直线法：应用最小平措施原理，求解y=a+bx中a、b两个待定参数。（1）列表计算x、y、xy、x2，其成果如下表所示：月份产量X混合成本YXYX274088003516008429100382200176494596004320251043930039990018491146980045080021161250105005250002500n=6x=266y=57100xy=2541900x2=1185
10、4（2）将上表中的有关数据代入公式计算、b=170.65（元）a=1951.19（元）则成本性态模型为:y=1951.19+170.65x【例单选题】在应用高下点法进行成本估计时，选择高点坐标的根据是（）A.最高的产量B.最高的成本C.最高的产量和最高的成本D.最高的产量或最高的成本【答案】A【解析】高下点法，是根据历史资料中产量最高和产量最低期成本以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，然后根据总成本和单位变动成本来拟定固定成本的一种成本分解措施。在这种措施下，选择高点和低点坐标的根据是最高的产量和最低的产量。二、工业工程法工业工程法，在这里是指运用工业工程的研究措施。
11、逐项研究决定成本高下的每个因素，在此基本上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计措施。它的核心内容是措施研究，即对所有生产活动和辅助生产活动进行具体分析，谋求改善工作措施的途径。找出最经济、最有效的程序和措施，使产品制造、工作效率和资源运用达到最优效果。【例13-8】选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于锻造工段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作措施。按照最佳的操作措施每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭l.5吨，熔化l吨铁水要使用焦炭0.15吨；每个工作日点火一次，全月工作26天，点火燃料属固定成本；熔化
12、铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。木柴每吨价格为l00元。焦炭每吨价格为180元。根据上述资料计算每日固定成本=0.1100+1.5180=280（元）每月固定成本=28026=7280（元）每吨铸件变动成本=0.15l80=27（元）设燃料总成本为Y，产量为x吨铸件，则每月燃料总成本为：Y=7280+27x工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的状况下使用。特别是在建立原则成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。这种措施也许是最完备的措施，它可以使用其她措施作为自己的工具，而其她措施都不是独立的措施只能用于具有充足历史
13、资料的状况或者只能用于个别的成本项目。三、契约检查法契约检查法，是根据公司签订的契约和合同、既定的管理与核算制度。以及支付费用的规定等估算固定成本和单位变动成本的措施。【例13-9】按供电局规定某公司的变压器维持费为4000元月，每度电费0.6元。用电额度每月l0000度，超额用电按正常电费的l0倍计价。每件产品平均用电2度。照明用电每月2000度。根据以上资料：用电额度内最大产量=（用电额度一照明用电）单产耗电=（10000一2000）2=4000（件）设产量为x，电费为y，产量在4000件以内时的电费：Y=单价（照明用电+生产用电）+变压器维持费=0.6（2000+2x）+4000=520
14、0+1.2x产量在4000件以上时的电费：Y=4000件的电费+4000件以上部分的电费=（5200+1.2x4000）+0.610（x-4000）2=10000+12x-48000=-38000+12x契约检查法合用于有明确计算措施的各项成本。例如，电费、电话费、折旧费、专用工具分摊、工资支付等。这种措施的应用，不依赖于历史成本数据，而是有关的正式文献。四、账户分析法账户分析法，是根据各个账户（涉及明细账户）的本期发生额，通过直接判断或比例分派，对成本进行分析的一种措施。由于每个账户所记录的成本内容不同，或者成本分解规定的精确性不同，分别采用近似分类和比例分派两种具体做法：（1）近似分类：将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归
