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1、第十二章民间非营利组织收入、支出和净资产第一节民间非营利组织会计概述主要内容概念特点会计科目、凭证与账簿一、民间非营利组织会计概念1、民间非营利组织的概念指按照财政部 2004 年 8 月颁布的民间非营利组织会计制度所界定的，依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。2、民间非营利组织会计的概念指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、 系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的经济信息系统。二、民间非营利组织会计的特点1、以权责发生制作为会计核算基础。2、在采用历史成本计价的基础
2、上，引入公允价值计量基础。3、不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题，而是设置了净资产这一要素。4、设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。三、民间非营利组织的会计科目、会计凭证和账簿1、会计科目P2302、会计凭证（1）原始凭证（2）记账凭证：通用记账凭证3、会计账簿（1）总账（2）明细账：收入、支出、往来、财产物资（3）序时账：现金日记账、银行存款日记账1、概念指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。2、种类（1）按照来源分捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。（2）按业务的主次主
3、要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入。（3）按照是否受到限制限定性收入和非限定性收入。（4）按照是否为交换交易形成的交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补贴收入）等3、特点（1）来源多渠道。（2）使用受到限制。（3）表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之。（4）会导致民间非营利组织净资产的增加。（5）指民间非营利组织本身经济利益的实现，不包括为第三方代收的有关款项。二、收入的确认1、交换交易（1）概念指按照等价交换原则所从事的交易。主要包括商品销售收入、提供服务收入和投资
4、收益等。（2）商品销售收入的确认条件已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织相关的收入和成本能够可靠计量（3）劳务收入的确认条件在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。确认的原则基本与商品销售收入确认原则相同。如果劳务的开始与完成分别属于不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量法确认收入。（4）让渡资产使用权收入的确认条件与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织收入的金额能够可靠地计量2、非交换交易（1）概念指除交换交易之外的交易。包括捐赠、政府补助等。（2）
5、确认条件交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除交易能够引起净资产的增加收入的金额能够可靠地计量A、无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；B、附有条件的捐赠或政府补助， 应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。捐赠收入的核算1、概念指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。2、核算捐赠收入（收入类）转出数接受捐赠数期末余额转入“限定性净资产”或“非限定
6、性净资产”设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户例 12-1 某基金会 2006 年发生如下经济业务：1、收到一华侨捐赠的汽车一辆，发票价值为110 000 元，其他费用为2 000 元，用银行存款支付。应编制会计分录：借：固定资产112 000贷：捐赠收入非限定性收入110 000银行存款2 0002、收到社会捐赠的一笔款项50 000 元，款项已存入银行，专门用来救助失学儿童。应编制会计分录：借：银行存款50 000贷：捐赠收入限定性收入50 0003、接受一归国华侨一笔捐赠款500 000 元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人，并且使用年限为 10 年，余额应退还。该慈善机构有关人
7、员根据所在区域估计在10 年内，可能使用的款项为450 000 元。应编制会计分录：借：银行存款500 000贷：捐赠收入限定性收入500 000同时：借：管理费用50 000贷：其他应付款50 0004、期末，某基金会将“捐赠收入限定性收入” 150 000 元，“捐赠收入非限定性收入” 200 000 元转入“限定性净资产”和“非限定性净资产” 。应编制会计分录：借：捐赠收入限定性收入150 000非限定性收入200 000贷：限定性净资产150 000非限定性净资产200 000四、会费收入的核算1、概念指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。2、核算会费收入（收入类）转出数收
8、取数期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户例 12-2 某慈善机构 2006 年发生如下经济业务：1、收到一单位交来的团体会费5 000 元，存入银行。应编制会计分录：借：银行存款5 000贷：会费收入非限定性收入（团体会费）5 0002、收到某会员 200 元会费，存入银行。应编制会计分录：借：银行存款200贷：会费收入非限定性收入（个人会费）2003、期末将会费收入 6 000 元转入净资产类账户。应编制会计分录：借：会费收入非限定性收入（团体会费）6 000贷：非限定性净资产6 000五、提供服务收入的核算1、概念指民间非营利组织根据
9、章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入。2、核算提供服务收入（收入类）转出数收取数期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户例 12-3 某民间防癌协会 2006 年发生经济业务如下：1、收到培训费 6 000 元，存入银行。应编制会计分录：借：银行存款6 000贷：提供服务收入非限定性收入（培训费收入）6 0002、期末将提供劳务收入中的培训费收入6 000 元和医疗费收入5 000 元，转入非限定性净资产。应编制会计分录：借：提供劳务收入非限定性收入（培训费收入）6 000贷：非限定性净资产6 000六、政府补助收入的核算1、概念指民间
10、非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。2、核算政府补助收入（收入类）转出数接受数期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户收到政府补助 100 000 元，用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员，实际支付80000 元,退回补助金 20 000 元。应编制会计分录：借：银行存款100 000贷：政府补助收入限定性收入100 000实际支付时：借：业务活动成本80 000贷：银行存款80 000同时：借：管理费用20 000贷：其他应付款20 000七、商品销售收入的核算1、概念指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等所
11、形成的收入。2、业务种类（1）一般销售业务（2）现金折扣业务（3）销售折让义务（4）销售退回业务（5）资产负债表日后事项业务3、核算商品销售收入（收入类）退回数实现数转出数期末余额转入“非限定性净资产”业务活动成本（费用类）发生数退回数转出数期末余额转入“非限定性净资产”1、一般销售业务例 12-7 某民间医疗组织2006 年发生经济业务如下：1、销售商品一批，发票注明价款40 000 元。货物已发出，款项尚未收到。该商品的成本为 32 000 元。确认该商品销售满足销售收入确认的条件，应编制会计分录：借：应收账款40 000贷：商品销售收入40 000同时应结转销售成本：借：业务活动成本32
12、 000贷：存货32 000（2）现金折扣的会计处理例 12-8 某民间非营利组织 2006 年 3 月 15 日销售商品一批，发票注明价款 50 000 元，为了尽早收回货款， 合同规定全部款项现金折扣条件为 210，n 30。其会计处理如下：确认销售收入时，按销售总额计量收入：借：应收账款50 000贷：商品销售收入50 000购货方于 3 月 22 日付款。则购货方享有2%的现金折扣额为：50 000 2%=1 000（元），实际收到款项49 000 元（ 50 000-1 000）。49 000借：银行存款筹资费用1 000贷：应收账款50 000如果购货方于3 月 25 日以后支付款项，则应按全部款项付款。借：银行存款50 000贷：应收账款50 000（3）销售折让的会计处理销售折让，是指民间非营利组织因出售商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应于在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。（4）销货退回的会计处理销货退回是指已经售出的商品，由于质量、品种或错发商品等原因发生退货。销售退回分别情况处理：未确认收入的已发出商品的退货，不进
