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1、会计中级职称论文论管理会计的定位在我国，长期以来企业会计工作只偏重于财务会计，精力集中在财务 会计日常工作的简单循环上，关心的是会计实务是否符合一般的财务会计 惯例的要求，很少从企业经营战略目标的高度去研究和重用管理会计。此 后，虽也提出过岗位责任制和向管理要效益的口号，但都没有与责权利原 则相结合，在特定的竞争欠公平的市场环境下，经营者还是将心术指向政 府和政府部门，要项目、投资、贷款、政策，决策动机多是急功近利，难 以顾及企业的长远利益，管理会计自然被旁落了。放眼当今世界，经济全 球化是大趋势，WTD接纳了中国，这表明中国经济步入了一个崭新的起点。 在这种形势下，笔者认为极有必要对管理会计
2、重新加以定位，本文对此提 出一些显浅的看法，以供同仁参考一、管理会计的本质二、管理会计定位需要考虑的因素1. 管理会计是一个特殊的信息系统。20世纪50 年代，管理会计从传 统会计中独立出来，成为与财务会计并列的一门独立的学科。美国会计学 会(AAA)下属的管理会计委员会(CMA)对管理会计的定义是管理会计是运用 适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据，帮助管理 当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出合理的决策为 目的。国际会计师联合会(IFAC)的定义为管理会计是对管理当局所应用的 信息(财务和经营的)进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的 过程，以便在
3、组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它 们承担经管责任。由此可见，管理会计是一个信息系统，而且是一个特殊 的信息系统，其特殊性体现在与同是信息系统的财务会计相比，财务会计 是一个单纯提供会计信息的系统，而管理会计一方面要提供信息，一方面 要帮助管理当局制定计划，做出合理的决策，从这点看管理会计人员要比 财务会计人员更靠近决策层。2. 环境因素与管理会计。环境因素包括影响管理会计系统的企业内外 部因素，如市场发育状况、企业的经营战略、科学技术的发展状况、社会 的传统文化以及企业的组织形式等。管理会计不管如何定位，其工作围绕 的主要是信息，从信息经济学的角度来看，信息是一种经济资源，
4、获得信 息要付出信息成本。企业利用信息日的是为了取得比远大于所付信息成本 之差的价值。信息成本一般包括：生产者所发生的材料费（纸张、软件 等）；生产者的房屋及各项设备的折旧费、修理舒;生产者为了取得本 系统以外的信息而发生的费用（搜集数据、咨询费等）；生产者的人工费 用，即人力资源在利用专业知识达成信息所得到的补偿;使用者在接受 或使用信息时所付出的代价;其他费用。信息价值的高低取决于决策的 预期值与信息成本，随着环境因素的变化，信息成本的构成及比例会发生 变化，如信息技术的发展会减少第3 项支出，对信息要求的提高会加大第 4项支出，此外，如果信息的生产者同时是使用者则极有可能降低第5 项 支
5、出。这不失为提高管理会计信息价值的有效途径。3 管理会计是内部报告会计。与财务会计相比，管理会计是为企业内 部经营者服务的，是企业组织系统的子系统，受企业组织系统设置的影响 而企业组织是一个人造的开放系统，它同周围环境之间存在着动态的相互 作用，能够不断地自行调节以适应环境和本身的需要。企业管理会计职能 的发挥取决于管理会计人员的主动性及其能力，而一个人的工作主动性受 其区域的传统文化影响很大，在西方较注重个性的发展，重视个人对企业 的贡献，而在我国由于长期以来受传统文化的影响，对职责范围以外的事， 人们普遍采取多一事不如少一事的处世态度。如果管理当局重视管理会计 其职能的发挥程度取决于管理会
6、计人员提供信息的质量及其帮助管理当局 进行决策的能力。三、管理会计定位的选择管理会计的定位选择有以下两种情形：第一，定位于企业的职能管理 部门，管理会计人员既是信息生产者又是信息的使用者。这里的职能管理 部门与一般意义上的职能管理部门有所不同，它是决策子系统和决策支持 干系统的融合，其组成要素是具有管理会计专业知识和管理能力的管理会 计人员，并具有收集信息、进行决策的权限。第二，定位于企业内部的会 计部门，管理会计人员是单纯的信息生产者。笔者认为，从我国现实的情 况出发，考虑管理会计长远的发展，管理会计定位于后者更恰当些。因为1.从管理会计的产生和现实的观察都表明，管理会计信息的提供者必须具有
7、一定的管理会计专业知识。在我国，目前尚无专职管理会计人员， 管理会计工作主要由企业的财务会计人员、内部审计人员、及会计师事务 所的部分注册会计师兼任。2.我国已加入了世界贸易组织，这将带动我国企业管理工作走上一个 新的台阶，同时也对管理会计信息系统提供的信息提出更高的要求，在管 理会计信息的生成过程中，信息生产者的知识利用发挥着越来越重要的作 用，因此，管理会计信息的提供者必须是具有专业知识的管理会计人员。3. 将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者具有现实的依据将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者，原因有：随着环境因素的变化，企业的经营活动基本上超越了国界，企业面临着越来越激烈
8、 的竞争，这对决策的有效性提出了更高的要求，适应这种要求的变化，管 理会计人员不仅要懂会计专业知识，而且要懂生产、懂管理，具有协调能 力。如作业成本法的使用，管理会计人员首先要对整个产品生产过程非常 了解的基础上，才能正确地划分作业来计算产品成本。当然，这过程必须 要有很强的会计职业知识为前提，管理会计人员的管理能力会越来越强， 由专业型培养成为通用型成为必要。将管理会计人员定位于职能管理部 门，意味着决策子系统与决策支持子系统的融合，但并非简单的合并，而 是出于环境需要而进行的组织系统设置的调整，目的是优化系统，提高系 统功能，融合后的职能管理部门的组成要素发生了质的变化，即管理会计 人员既
9、是信息的生产者，又是信息的使用者，从而有更多的时间去参与决 策。在当代，管理会计师作为企业的高层管理人员，意味着管理会计人员 同样可以胜任企业的决策工作，在实际中，出现了越来越多的理财专家晋 升为企业的决策者，管理会计师培养成为企业的决策者有着现实的依据。4. 定位于会计部门对信息价值的消极影响管理会计定位于信息生产者 即决策干系统与决策支持子系统相分离，在决策系统与决策支持子系统相 分离的企业，在管理会计职业专门化之前，会计人员的作用一方面要履行 财务会计的职责，即按公认的会计原则为企业外部的所有者、债权人、政 府部门等提供外部会计报告;另一方面要履行管理会计职责，即为企业内 部的管理当局提
10、供决策有用的信息，帮助管理当局做出正确的选择。决策 干系统即目前的经营者主要是根据会计人员提供的信息进行决策。如果继 续维持这种现状，会计人员会以提供外部报告为主，提供内部报告为辅， 会因工作繁忙而忽略对内的需求，这势必影响管理会计信息的质量从而影 响信息的价值。四、我国应用管理会计的深层思考我国引入西方管理会计理论知识已有力多年的历史，但管理会计在我 国的应用范围不广，水平不高，表面上看原因是多方面的，如管理会计理 论与实际脱节，管理会计实际应用效果不佳，企业领导不重视等，但笔者 认为，其根源在于企业缺乏对管理会计应用的内在需求。具体表现有： 管理当局根本不要求会计人员提供管理会计信息，企业
11、内部能否存在应用 管理会计的需求取决于会计人员的主动性，而在我国由于受传统文化影响 人们普遍奉行的是多一事不如少一事的行事原则，因此，对管理当局不重 视的企业是很难形成应用管理会计需求的。管理当局有需求，但管理会 计未成为专门职业，会计人员会因工作繁忙而影响其向管理当局提供信息 的质量，最终会导致企业应用管理会计内在需求的降低。会计信息的提 供者不承担其所提供信息所带来的经济后果的责任，会计人员提供管理会 计信息并帮助管理当局采取正确的决策的质量就难以确保，最终也会影响 企业应用管理会计的内在需求。管理会计的技术方法脱离实际，使管理 会计信息的有用性无法保证，导致信息的价值受到影响。在现代企业
12、制度下，代理人会基于市场经济运行规则要求而产生应用 管理会计的主观愿望。企业是否应用管理会计是基于市场经济运行规则的 要求所决定的一个主动的过程，在产权不明晰的企业制度下，委托人与代 理人之间的关系混乱，代理人追求的是自身利益的最大化，代理人完全可 以不把心思放在管理上。随着改革的不断深人，尤其是现代企业制度的建 立，企业的委托人与代理人之间形成了相互制约的制衡机制，这种机制要 求企业按照市场经济的法则来运行，企业只有使其稀缺的资源得以发挥最 大的效用，才能具有长远的生命力，才能获利。显然，代理人目标的实现 依赖于企业的长期决策行为，而长期决策的正确与否关键在于信息价值的 高低，应用管理会计正
13、是发挥这一作用的最有效措施，应该说在现代企业 制度下，代理人会基于市场经济运行规则要求而产生应用管理会计的主观 愿望，引起管理当局重视管理会计的应用。把管理会计定位于职能管理部 门，就可以降低上述因素对管理会计的负面影响，从而提高信息价值，使 企业把应用管理会计的主观愿望变成现实的需求。基于这种定位，在我国的高校教学中，应注意通用型人才的培养。通 过学校教育，是人们获取管理会计知识的主要途径，目前我国开设管理会 计课程的对象主要是会计专科以上学历的学生，应增加生产组织管理、企 业运筹学等课程。目前已实行按大类招生的院校，在后两年专业的划分上 对于管理类工商管理专业的学生可增加管理会计及相关的会
14、计课程。通过 会计教学，从中孕育出具有扎实管理会计专业知识和管理能力的通用型人 才，为向职能管理部门迈进创造了极好的机会。结合我国的实际情况，当 前要建立管理会计师协会组织，推行管理会计师考试制度。管理会计面临挑战2006 年，美国管理会计师协会(IntituteofManagementAccountant,IMA)组成研究组，对中国 12 个制造 企业的成本计算和成本管理，做了两次访谈之旅，历时一个半月。其间， IMA 的研究部主任 RaefLawon 教授曾在武汉和北京做过此行观感的报告。 报告中提到管理会计在美国确有衰落的迹象，人们往往认为财务会计比管 理会计重要，在学术界中尤其如此。但
15、从企业界的调查结果来看，管理会 计对企业管理应该说是越来越重要。中国的情况也是如此。在两次旅途中我们经常交谈，许多看法是一致的。现把 Lawon 博士两 个报告的提纲和我们交谈的一部分内容整理在一起，草成此文。由于语言 阻隔，不可能全部译出请他过目，所以本文虽然代表我们两个人的意见， 但错误之处应由笔者杨继良负责。管理会计衰落的迹象提到管理会计，大家都会说，这是西方定义的会计学两大学科中的一 项，是现代会计学的一项新发展、意义重大等。另一方面，又会立刻想到 这门学科目前的处境不佳，学术界中许多过去从事这门学科的人，不少弃 之而去，给人以日益衰落的感觉。这种情况并不只存在于美国，在中国也 是如此
16、。也许可以说，这是全球性的普遍现象。管理会计日益衰落，当我们把管理会计与财务会计相对比时，这种感 觉尤其明显。在美国，当提到会计这个学科时，人们联想到的一般只是财务会计， 而不是管理会计;提到会计专业考试时，往往指的是注册会计师(CPA)的考 试，而不是执证管理会计师(CMA)(Cer tifiedmanageme nt accoun tant,有译 为注册管理会计师的，实际上只是通过FIMA组织的考试，由IMA发给证 件，并没有向政府注册的意思。实际上CPA也同样是执证而不是注册。美 国的CPA协会(AICPA)与IMA同样都是民间机构。中国的情况不完全相同, 故称CPA为注册会计师，此处按中国习惯译CPA为注册会计师)考试。我 们这次访问的中国企业，半数是具相当规模的大型企业。和新参加工作的 大学本科生和研究生交谈，和几所大学会计学院的青年老师和研究生座谈， 给我们的印象是，在当前的就业环境下，会计硕士研究生毕业后，如果还 没有取得 CPA 资
