《审计学基础》第三阶段导学重点《审计学基础》第三阶段主要学习课程的第七到十章，内容涉及审计底稿、风险的评估和应对以及最终的审计报告 这部分内容对于最终形成审计工作成果——审计报告非常重要同时也是实践性非常强的一部分，同学们要加强理解第七章 审计工作底稿一、导学大纲：1、含义2、编制工作底稿目的3、编制要求4、审计底稿要素5、审计工作底稿复核二、导学重难点1、含义审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据注册会计师审计术语之一是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录2、编制工作底稿目的注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
3、编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：a按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;b实施审计程序的结果和获取的审计证据;c审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时获取的审计证据4、审计底稿要素通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素： (1)标题 每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间 (2)审计过程记录 a特定项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员识别该项目或事项并重新执行该测试 b重大事项及相关重大职业判断 重大事项通常包括：引起特别风险的事项;实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;导致出具非标准审计报告的事项 c针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 记录如何解决这些矛盾或不一致并不意味着需要保留不正确的或被取代的资料。
(3)审计结论(4)审计标识及其说明(5)索引号及编号：审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间要保持清晰的勾稽关系 (6)编制人员和复核人员及执行日期 编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录： a测试的具体项目或事项的识别特征; b审计工作的执行人员及完成项审计工作的日期; c审计工作的复核人员及复核的日期和范围 在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期 通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期但是，如果若干页底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期5、审计工作底稿复核(1)项目组成员实施的复核 《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》规定，由项目组内经验较多的人员(包括项目负责人)复核经验较少人员的工作时，复核人员应当考虑：审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行;重大事项是否已提请进一步考虑;相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行;是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围;已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录;获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计报告;审计程序的目标是否已经实现。
为了监督审计业务的进程，并考虑助理人员是否具备足够的专业技能和胜任能力，以执行分派的审计工作，了解审计指令及按照总体审计计划和具体审计计划执行工作，有必要对执行业务的助理人员进行适当的督导和复核 复核人员应当知悉并解决重大的会计和审计问题，考虑其重要程度并适当修改总体审计计划和具体审计计划此外，项目组成员与客户的专业判断分歧应当得到解决，必要时，应考虑寻求恰当的咨询 复核工作应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成，复核时应考虑是否已按照具体审计计划执行审计工作，审计工作和结论是否予以充分记录，所有重大事项是否已得到解决或在审计结论中予以反映，审计程序的目标是否已实现，审计结论是否与审计工作的结果一致并支持审计意见 复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排的不同而存在显著差异有时由高级助理人员复核低层次助理人员执行的工作，有时由项目经理完成，并最终由项目负责人复核如上所述，对工作底稿实施的复核必须留下证据，一般由复核者在相关审计工作底稿上签名并署明日期 (2)项目质量控制复核 《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》规定，注册会计师在出具审计报告前，会计师事务所应当指定专门的机构或人员对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核。
项目负责人有责任采取以下措施：确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员;与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项;在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告项目质量控制复核应当包括客观评价下列事项： a项目组做出的重大判断； b在准备审计报告时得出的结论 会计师事务所采用制衡制度，以确保委派独立的、有经验的审计人员作为其所熟悉行业的项目质量控制复核人员复核范围取决于审计项目的复杂程度以及未能根据具体情况出具审计报告的风险许多会计师事务所不仅对上市公司审计进行项目质量控制复核，也会联系审计客户的组合，对那些高风险或涉及公众利益的审计项目实施项目控制质量复核第八章 风险评估一、导学大纲1、风险评估概念2、风险评估程序3、了解被审计单位内控4、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险5、需要特别考虑的重大错报风险二、导学重难点1、风险评估概念（1）概念评估风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，所评估的该项目可能存在的审计风险评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。
被审计单位的规模越大、经营性质越复杂、内部控制越弱、管理当局的可信赖程度越低,则评估审计风险也就越高2、风险评估程序注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查3、了解被审计单位内控内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制1）为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。
在运用职业判断时，注册会计师应当考虑下列因素：a注册会计师确定的重要性水平；b被审计单位的性质，包括组织结构和所有制性质；c被审计单位的规模；d被审计单位经营的多样性和复杂性；e法律法规和监管要求；f作为内部控制组成部分的系统（包括利用服务机构）的性质和复杂性2）其他与审计相关的控制如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，注册会计师应当考虑用以保证该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关注册会计师以前的经验以及在了解被审计单位及其环境过程中获得的信息，可以帮助注册会计师识别与审计相关的控制如果用以保证经营效率、效果的控制以及对法律法规遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的数据相关，注册会计师应当考虑这些控制可能与审计相关被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑用以保护资产的内部控制可能包括与实现财务报告可靠性和经营效率、效果目标相关的控制注册会计师在了解保护资产的内部控制各项要素时，可仅考虑其中与财务报告可靠性目标相关的控制例如，保护存货安全的控制可能与审计相关，但在生产中防止材料浪费的控制通常就与审计不相关，只有所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，才会影响财务报表的可靠性。
4、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（1）识别和评估重大错报风险的审计程序在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序a在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报b将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系c考虑识别的风险是否重大风险是否重大是指风险造成后果的严重程度d考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围2）识别两个层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关；某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定5、需要特别考虑的重大错报风险（1）特别风险的含义：作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（以下简称特别风险）。
2）确定特别风险时应考虑的事项：在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；交易的复杂程度；风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易第九章 风险应对一、导学大纲1、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施2、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序3、控制测试4、实质性程序5、审计证据的评价和记录二、导学重难点1、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。