《注册会计师 审计· 基础班·第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师 审计· 基础班·第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求（14页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求本章考情分析最近三年本编两章内容每年必考简答题，平均分值超过6分，预计2011年本编两章内容考试分值仍会在6分左右。请主要理解以下十三个方面的问题：1考虑业务期间对独立性的影响(（教材P98）；2经济利益对独立性的不利影响（教材P99-103）；3贷款和担保对独立性的不利影响（教材P103）；4商业关系对独立性的不利影响（教材P103-104）；5家庭和私人关系对独立性的不利影响（教材P103-104）；6与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响（教材P106-104）；7前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响（教材P107
2、-108）；8最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响（教材P107-108）；9兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响（教材P109）；10与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响（教材P109）；11承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响（教材P111）；12为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响（教材P112）；13收费问题对独立性的不利影响（教材P112-114）。可以不关注2011年教材本章内容修订情况其对考试的影响。老师手写第五章1.诚信 发生牵连2.独立性基本原则3.客观和公正原则 4.专业胜任能力和应有的关注5
3、.保密6.良好的职业行为独立性的五大情形A1.自身利益（1）（7）B2.自我评价（1）（5）C3.过度推介（1）（2）D4.密切关系（1）（5）E5.外在压力（1）（6）第一节 基本要求 一、独立性概念框架的工作思路（请对照教材P79，如下图）独立性概念框架的工作思路如图6-1：关系或情形是否对独立性产生不利影响 否 是是否超出可接受的水平可以接受关系或情形 否 是处于可接受水平超出可接受的水平 是否非常严重否 是消除产生不利影响的情形、拒绝业务委托或终止业务约定采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平图6-1 独立性概念框架分析思路二、网络事务所及其判断举例（请对照教材P95-96，
4、如下表）情形网络事务所的判断1网络事务所的定义网络事务所是指属于某一网络的事务所或实体2属于网络事务所的情形(1)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络(2)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络(3)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络(4)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络(5)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络(6)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络3不属于网络事
5、务所的情形(1)如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络(2)如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络(3)如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络(4)如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计师事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络(5)如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要
6、素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络三、业务期间对独立性影响（教材P98）1基本要求会计师事务所和审计项目组应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。2业务期间概念业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。【例题1单选题】假设ABC会计师事务所于2005年12月1日开始接受委托，承接对X公司2005年度财务报表进行审计，审计业务约定书约定的审计报告不能晚于2006年3月5日，假设ABC会计师事务所于2006年3月5日提交了审计报告，则审计业务期间的
7、起点和终点表述正确的是（ ）。A2005年12月1日至2006年3月5日B2005年12月31日至2006年3月5日C2006年1月1日至2006年3月5日D2005年1月1日至2006年3月5日【答案】D【解析】选项D正确。ABC会计师事务所承接业务时间是2005年12月1日，由于承接的是财务报表审计业务，财务报表涵盖的期间起点是2005年1月1日，终点是审计报告日2006年3月5日。【例题2单选题】ABC会计师事务所于2005年12月1日开始接受委托，已经连续5年对X股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2011年3月8日对2010年度的财务报表出具审计报告并且决定在2011年9月15日
8、后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计X公司时应保持独立性的期间是()。A2005年12月1日至2011年3月8日B2005年1月1日至2011年3月8日C2005年1月1日至2011年9月15日D2005年12月1日至2011年9月15日【答案】C【解析】选项C恰当。ABC会计师事务所自2005年以来承接业务，审计业务期间起点2005年12月1日，但由于是财务报表审计业务，财务报表涵盖的期间起点是2005年1月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2011年9月15日为止。3评价业务期间对独立性的不利影响因素（1）情形一如果在财务报表涵盖的期间
9、，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。（2）情形二如果在财务报表涵盖的期间之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。4主要防范措施：(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；(2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所
10、执行工作的范围能够使其承担责任。【例题3多选题】ABC会计师事务所已于2010年2月1日至2月28日为Y公司设计完成了计算机财务数据系统。ABC会计师事务所2010年12月1日接受委托对Y公司2010年度的财务报表进行审计。ABC会计师事务所如果准备承接Y公司2010年度的财务报表审计，则应当采取恰当的防范措施将对独立性的不利影响降至可接受的水平。以下防范措施中不恰当的有()。A由其他会计师事务所的注册会计师重新设计计算机财务数据系统B请本所其他人员重新设计Y公司计算机会计数据系统，并使其承担责任C允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务D要求主任会计师复核非鉴证服务的结果【答案】BC【解析】选项
11、B不恰当，应当请其他会计师事务所重新设计计算机财务数据系统；选项C不恰当，ABC会计师事务所不应当允许设计计算机财务数据系统的人员参与审计业务。第二节 经济利益 经济利益对独立性的不利影响（请对照教材P99-103，如下表）涉及对独立性产生不利影响的主体经济利益情形评价不利影响程度防范措施A事务所B审计项目组成员C审计项目组成员的主要近亲属1ABCD在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；(2)事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。D审计项目组成员的其他近亲属因
12、自身利益产生非常严重的不利影响(1)其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；(3)将该成员调离审计项目组。A事务所B审计项目组成员C审计项目组成员的主要近亲属2当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，而ABC在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；(2)事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。审计项目组成员3 如果
13、审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益因自身利益产生不利影响注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。A项目合伙人B所在分部的其他合伙人C项目合伙人主要近亲属D所在分部的其他合伙人的主要近亲属4当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果BC在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；(2)其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。A为审计客户提供非审计服务的其他
14、合伙人B为审计客户提供非审计服务的管理人员C为审计客户提供非审计服务的其他合伙人的主要近亲属D为审计客户提供非审计服务的管理人员的主要近亲属5如果为审计客户提供非审计服务的ABCD，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益对自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；(2)为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。A事务所B审计项目组成员C审计项目组成员的主要近亲属6ABC在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，则因自身利益产生的不利影响(1)没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所不得拥有此类经济利益；(2)拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。A事务所B审计项目组成员C审计项目组成员主
