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1、国内会计准则的建设成就与发展趋势的论述国内会计准则的建设不仅在社会主义市场经济建设中发挥了重要的作用，并且也摸索出了一条基于转型国家会计国际化的道路，赢得了国际会计界的广泛赞誉。纵观国内会计准则的制定历程，道路坎坷而成就不凡，风雨兼程但前景灿烂。会计准则的制定与环境有着密切的关系。在由筹划经济向市场经济转型过程中，国内创立了具有中国特色的社会主义市场经济。历史和现实已经表白，这一创举和改革途径是理性的，也是成功的。在这一经济制度背景下，国内的会计原则完毕了由适应筹划经济需求向市场经济过渡。在这个过程中，我们既坚持中国特色，同步也始终注重吸取和借鉴国际会计准则的成功经验，在所有重大方面都与国际会
2、计准则获得了一致。国内会计准则的建设不仅在社会主义市场经济建设中发挥了重要的作用，并且也摸索出了一条基于转型国家会计国际化的道路，赢得了国际会计界的广泛赞誉。纵观国内会计准则的制定历程，道路坎坷而成就不凡，风雨兼程但前景灿烂。一、会计准则的摸索阶段从上个世纪80年代初期到80年代末，或者说90年代初期，这近或者说10余年的时间是国内会计准则的摸索阶段。任何一种国家、任何一种时期的会计制度都不能离开它的会计环境。国内现行的这套以会计要素的确认、计量、报告为重要内容的会计制度是由财政部制定的，为适应不同阶段环境需要逐渐改革形成的。其中，1978年此前这一期间的会计制度改革，只是在繁与简之间进行，并
3、没有变化会计报告的体系和会计制度的框架。1978年后来，特别是党的十一届三中全会的召开，拉开了国内经济体制改革的序幕，由此，中央明确提出国内要实行“对外开放，对内搞活”的方针。“对外开放”的一种很重要的内容就是引进外资，组建中外合资公司。当时，国内的会计制度是建立在公司是单一的所有制基本上，采用的是统收统支体制下建立的资金平衡理论。而国外没有资金平衡表和国家资金表等，外商所关怀的是这套会计报告能不能反映投入与利润，因此，对于这套资金平衡表报告体系，外商不理解，也主线看不懂。此外，外商觉得，财政部代表中方，批复结算不公正，中方投资51%和外商投资49%要在会计报告里面得到充足的体现，外商的投资份
4、额应当作为所有者权益，并按照这一份额进行利润分派，报告出来后应请一种独立的第三方来审计，来证明报告是真实的。为此，她们提出，国内会计制度既不透明，有些方面还比较深奥，需要按照国际惯例进行改革，否则就没措施进行沟通，也没措施进行合资。在这种状况下，国内开始学习和借鉴国际通行会计解决措施。幸亏当时财政部刚刚恢复会计制度司，有些老专家就开始起草中外合营公司会计制度，其雏形演变成目前资产、负债、所有者权益这套体系。有了这套体系，就消除了与外商沟通的障碍。1985年中外合资经营公司会计制度正式发布实行，这套制度体系完全打破了本来的三段平衡论，适应了投资主体多元化的规定，改善了本来投资主体一元化资金形态的
5、会计制度。此外，财政部也开始启动、组建实行会计师事务所制度，根据有关国内恢复建立会计顾问的报告，先在北京、广州建立会计师事务所。会计师事务所重要对中外合资经营公司的年度报告出具审计报告。“对内搞活”也冲击着三段平衡会计制度，冲击着一元化的资金形态，如国有公司的参股联营等。国有公司既可以互相参股，也可以和集体公司参股联营，甚至还可以和事业单位参股联营。按照三段平衡会计制度，如果公司中有其她单位投入资金，后来就要向其她公司投出资金，那么浮现投资主体多元化如何解决？这些都对国内的会计改革提出了新的规定。总体来说，在这一阶段，为了贯彻贯彻“对外开放，对内搞活”的方针，国家在经济改革方面开始搞“实验田”
6、，会计改革也在实验中展开。一方面，为了适应“对外开放”的规定，制定了中外合营公司会计制度，同步建立会计师事务所对外商投资公司从事审计鉴证业务；另一方面，为了适应“对内搞活”的规定，对其他公司会计改革也进入了探讨阶段。二、会计准则的逐渐建立阶段上个世纪90年代初，对外开放在发展，对内搞活在继续，国内经济体制改革的导向进入了一种核心时期，即中国经济将来的发展是继续搞筹划经济，还是搞市场经济。当时，这个问题是方方面面讨论的一种焦点问题，也在定限度上成为阻碍国内生产力发展的一种重要因素。邓小平同志刊登了重要的南巡发言，明确提出：中国将来经济的走向要搞社会主义市场经济体制，筹划经济和市场经济不是社会主义
7、和资本主义的标志，筹划经济不等于社会主义，市场经济也不等于资本主义，社会主义可以有市场，资本主义可以有筹划。党的十四届三中全会决定中国要走社会主义市场经济道路，这是一次比较大的思想解放。在中央这一精神的指引下，国内一系列的改革也是从这个时候开始的，涉及财政改革、外汇改革、税收改革等，特别是公司改革，国家正式提出国有公司的改革目的是要实行现代公司制度，实行所有权和经营权分离、明晰产权、完善法人治理构造等等。 建立社会主义市场经济体制对会计改革又提出了新的规定。它不仅仅要改革外商投资公司会计制度，还要对所有公司的会计制度进行改革。改革的总体思想，就是要变化老式的单一所有制构造下的会计制度，对所有公
8、司投资主体多元化后的财务状况予以客观、真实地反映。正由于有了20世纪80年代“实验”的经验，从1992年开始对会计制度进行全面改革。像国内其她领域的改革同样，在保存本来会计制度体系的基本上，采纳国际惯例制定会计准则，形成准则与制度并存的格局。当时部门制度有几十种，一种部门一种制度。参照中外合营公司会计制度制定的模式，推出了“两则两制”：两则是指公司会计准则和公司财务通则，两制是指13个行业的会计制度和10个行业的财务制度。13个行业的会计制度一方面对本来的大概40多种会计制度进行了合并，并借鉴中外合资公司制度的模式建立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润会计要素的概念，在此基本上形成了资
9、产负债表、损益表、财务状况变动表为重要内容的财务报告体系。“两则两制”于1993年7月1日起在全国实行。不仅在国内会计界、经济界引起了比较大的影响，在国际上影响也比较大。会计制度制定出来后来，接下来的事情，就是搞全国性的培训，其规模之大也是少有的，在国外都很少见。事实上，要从1993年7月1日开始一下子把全国所有的公司会计制度全面转换过来，这项工作只有在中国做得起来、做得成功，在国外是无法想像的。这次改革也彻底结束了国内在筹划经济基本上形成的以三段平衡理论为框架的会计制度的模式。固然，除了模式转换外，尚有某些政策性的内容也随之进行了改革。例如说，实行了资本制度、制导致本法，统一了记账措施等等。
10、资我市场的启动是从十四届三中全会后来开始的，其起点比较高，上市公司在国内发行A股，在香港发行H股，如此一来对会计的原则又提高了。发行H股等于到香港去筹资，要让香港的投资者结识、理解中国的上市公司。香港投资者对上市公司的财务报告、使用的会计政策比较关注，如：公司的利润是如何算出来的？采用什么会计政策，这个会计政策跟国际上的有什么区别等。当时没有公司法，也没有证券法，只有有限责任公司条例和股份有限公司条例，为此原国家体改委与财政部联合发布了股份制试点公司会计制度。这个制度比“两则两制”更进一步，借鉴了国际会计准则的某些做法，涉及四项减值准备等。这个制度专门用于改组上市的公司，因此上个世纪90年代的
11、会计制度，大多数公司采用“两则两制”，中外合资公司继续采用中外合资经营公司会计制度，改组上市的公司实行股份制试点公司会计制度，接下来又对在香港发行H股的公司搞了一系列补充规定，基本上是参照国际会计准则。总之，上个世纪90年代，为适应建立社会主义市场经济体制的规定，国内在会计改革上搞了“两则两制”和股份制试点公司会计制度，保存了中外合营公司会计制度。因此这个阶段的会计改革可以称之为“全面转轨阶段”。三、会计准则的发展阶段上个世纪90年代末期到本世纪初。这一时期，为了适应国内资我市场发展的需要，在本来“两则两制”的基本上陆续发布了17个公司会计准则（16个具体准则和1个基本准则）。国内正式签订合同
12、加入世贸组织后，各个行业的发展都要考虑国际通行做法，会计改革特别如此。特别是党的十六届三中全会的胜利召开，这是新时期国内又一次重大的思想解放，它明确提出国内目迈进入完善社会主义市场经济时期，这事实上对会计改革又提出了新的挑战，需要加大会计改革力度。这一时期财政部出台了公司会计制度，先在股份公司执行，在所有外商投资公司执行，同步鼓励国有公司执行，究竟之前，国资委监管的所有中央公司全面执行公司会计制度。除此之外，尚有金融公司会计制度，由于银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公司的业务比较特殊，因此就单独制定了这样一种制度。同步，为了规范小公司会计行为又发布执行了小公司会计制度。这样，我们的会计
13、制度体系从本来的13个行业会计制度转成目前的公司会计制度、金融公司会计制度、小公司会计制度三个制度，基本涵盖了全国各类公司。四、会计准则的完善阶段第四阶段是第三阶段的继续，因此第三、第四阶段联系比较密切。进入第四阶段要强化会计准则，但仍是会计制度、会计准则并行阶段。第三、四阶段依存的会计环境基本上是一致的，以党的十六大和十六届三中全会、四中全会及党执政能力的建设为背景，这一阶段的经济发展方针是完善社会主义市场经济体制，公司改革的目的就是要实现现代产权制度。各地都在成立产权交易所，政府机构改革要为公司市场主体发明某些平台，改革的目的逐渐实现市场化、国际化，在这样的环境下，下一步的会计制度改革，要
14、考虑市场化、国际化的规定，加快完善公司会计准则体系，提高公司会计准则在实际工作中的地位和作用。为了全面适应国内市场经济发展和进一步的对外开放需要，在近年研究和准则制定的经验积累的基本上，构建国内会计准则体系的时机已成熟，将全面构建中国会计准则体系。这是国内财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要做出的重大会计改革决策，本次会计改革范畴之广，限度之深是史无前例的。本次会计准则体系的构建比以往更强调对于资产负债表日的公司财务状况的真实反映，而不是仅仅简朴关注公司损益状况。这既是一种会计理念的变化，也是一种对于变化目前国内大部分公司增长理念的变化，更强调公司赚钱模式和资产的营运效率而不仅仅是效果，
15、更关注公司此后的增长潜能而不仅仅是对历史的总结，更注重资产质量以及揭示也许存在的风险和权力义务而不仅仅是一种数字。这样，新准则体系对会计人员的职业判断和综合能力的规定大大提高。1、会计准则建设的目的完善公司会计准则体系的工作目的是：通过制定20余项新准则，同步对现行的基本准则和16项具体准则进行全面的修订，建立起与国内社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充足协调的、涵盖各类公司各项经济业务、可独立实行的会计准则体系。现行的基本准则和16项具体准则与公司会计制度、金融公司会计制度和小公司会计制度等会计制度是并存的，在某种意义上说，制度涵盖的范畴广泛、内容全面、更具约束力。完善后的会计准则体
16、系发布实行后，其范畴、内容及其约束力等都将得到加强，会计制度重要从会计科目和会计报表的形式加以规范，相称于准则的操作指南。完善公司会计准则体系仍以提高会计信息质量为前提，在此基本上，最大限度地满足投资者、债权人、政府有关部门和公司管理层等有关方面对会计信息的需求，从而规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益。2、会计准则体系的架构完善后的国内公司会计准则体系将由38项左右的会计准则构成，拟分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。基本准则在整个准则体系中起统驭作用，重要规范会计目的、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。一般业务准则重要规范各类公司普遍合用的一般经济业务的确认和计量，如存
