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1、 固定资产会计解决比较纵观新旧制度有关固定资产会计解决，新制度在如下几种方面的规定作了补充和修改：第一，固定资产核算和管理的基本，新制度作了更为具体的规定；第二，固定资产获得的会计解决。重要是针对某些新的会计事项，如公司接受债务人以非钞票资产抵偿债务方式获得的固定资产或以应收债权换入固定资产的计价以及公司以非货币性交易换入的固定资产计价等；第三，固定资产价值分摊及再确认问题，即固定资产在公司的存续期间，由于损耗、减值等引起固定资产价值的变化，其中针对固定资产及在建工程计提减值准备，是这次有关固定资产会计解决制度修改最为重要和突出的地方，它充足地体现了会计的谨慎性原则；最后，在固定资产的信息披露
2、等方面都作了更为具体的规定。固然，这次制度的修订是建立在旧制度基本上的，是一种扬弃，吸取了旧制度中的合理部分。如固定资产的定义、固定资产的某些获得方式下的计价方式、固定资产折旧范畴和措施以及固定资产处置的会计解决等都少有变化。第一节 固定资产获得会计解决比较新制度第二十七条规定了获得固定资产的计价采用历史成本计价原则，这一总的原则相对工会制度及股会制度而言没有变化。一、固定资产获得会计解决的相似点1购入固定资产入账价值的拟定相似。新制度同步规定，外商投资公司因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税，冲减固定资产的入账价值。2自行建造固定资产的入账价值的拟定相似。自行建造的固定资产，按照建造该项
3、资产达到预定可使用状态此前所发生的所有支出，作为入账价值。但是，在科目的设立上，新制度作了某些变动，详见后述。3接受投资获得的固定资产入账价值的拟定相似。公司接受投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为人账价值。4改扩建固定资产入账价值的拟定相似。即公司在原有固定资产基本上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为人账价值。5盘盈固定资产入账价值的拟定相似。工会制度及股会制度规定盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。新制度则规定得更加具体和清晰，即公司在对固定资产进行清查盘点过程中盘盈的
4、固定资产，应当按照同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧限度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值。二、固定资产获得会计解决的不同点（一）融资租入固定资产入账价值的拟定不同新旧制度对融资租入固定资产的会计解决有较大区别。工会制度及股会制度规定，融资租入的固定资产，按租赁合同拟定的设备价款、运送费、途中保险费、安装调试费等支出人账。新制度则规定按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为人账价值。新制度所称最低租赁付款额，是指在租赁期内，公司（承租人）应支付或也许被规定支付的多种款项（不涉及或有租金和履约成本），加上由公司（承租人）或与其有关的第三方担保的资
5、产余值。但是，如果公司（承租人）有购买租赁资产的选择权，所签订的购价将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理拟定公司（承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应涉及在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。公司（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果融资租赁资产占公司资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，公司也可以按最低租赁付款额，
6、作为固定资产的人账价值。由于新制度对融资租赁资产的人账价值的规定的变更，新制度增长了一种新的会计科目“未确认融资费用“，核算公司融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。在租赁开始日，按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款入账的公司，不设立本科目。未确认融资费用的初始应确认金额为最低租赁付款额减租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者的差额。例l某公司融资租入一台设备，租期为8年，租赁合同规定的租金合计380000元，每年年终分别支付47500元，租赁合同规定的利率为6%，该设备的账面价值为350000元。设备最低租赁付款额的现值475006.21294975（元）（注
7、：6.21为年利率为6%、8年期的一元年金现值系数）最低租赁付款额的现值原账面价值，应按最低租赁付款额的现值作为该固定资产的入账价值。有关的会计解决为：（l）融资租入固定资产时：借：固定资产融资租入固定资产 294975 未确认融资费用 85025 贷：长期应付款应付融资租入固定资产租赁款（475008）380000（2）每年支付租金时：借：长期应付款应付融资租入固定资产租赁款 47500 贷：银行存款 47500（3）对未确认的融资费用，应在租赁期内，按照合理的措施进行分摊（设按直线法进行年度分摊）：借：财务费用基建工程支出（850258） 10628 贷：未确认融资费用 10628（4）按
8、期计提折旧（设用直线法计提年折旧，不考虑净残值）：借：制造费用（2949758） 36872 贷：合计折旧 36872（5）租赁期满，资产产权转入公司：借：固定资产生产经营用固定资产 294975 贷：固定资产融资租入固定资产 294975（二）接受抵债获得固定资产入账价值的拟定不同工会制度及股会制度对接受抵债获得的固定资产的会计解决没有有关规定，而是执行1998年6月12日发布、自1999年1月1日起在所有公司实行的公司会计准则债务重组的有关规定，按获得的该固定资产公允价值入账。新制度则针对会计实务中已浮现较多的此类以债权换资产的做法作出了相应的制度规定，以应收债权的账面价值为基本拟定该固定
9、资产的入账价值，并与l月18日修订后的公司会计准则债务重组的规定一致。根据新制度的规定，公司接受的债务人以非钞票资产抵偿债务方式获得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的有关税费，作为入账价值。波及补价的，按如下规定拟定受让的固定资产的入账价值：1公司收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的有关税费，作为入账价值；2公司支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的有关税费，作为入账价值。例2公司的一笔金额为300000元的应收账款，因对方单位无力如期归还，经双方协商，批准对方以一栋建筑物抵债。公司须对该建筑物进行改造后方可使用。公司已
10、经为该项应收账款计提了1500元的坏账准备。在办理建筑物产权过户手续等过程中共发生有关税费2300元。此外，公司向对方单位支付50000元作为补价。公司在对该建筑物进行改造过程中，共使用专用物资、钞票等合计188600元。因此，该建筑物的获得成本为：（3000001500）230050000350800（元）其会计分录为：借：在建工程技术改造工程 350800 坏账准备 1500 贷：应收账款 300000 银行存款 50000 应交税金等科目 2300发生改造支出时：借：在建工程技术改造工程 188600 贷：银行存款等科目 188600改造后的固定资产的入账价值为：350800188600
11、539400（元）改造竣工、交付使用的会计分录为：借：固定资产 539400 贷：在建工程技术改造工程 539400（三）非货币性交易换入固定资产入账价值的拟定不同与以应收债权换入固定资产相类似，对于以非货币性交易换入固定资产的会计解决，也是新制度对旧制度的全新补充，是将通过实践证明比较成熟的具体会计准则内容纳入会计制度规范之中，体现了会计制度与会计准则的协调与整合。根据新制度的规定，公司以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的有关税费，作为入账价值。波及补价的，按如下规定拟定换入固定资产的入账价值：l公司收到对方支付的补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付
12、的有关税费减去补价后的余额，作为入账价值。其中，应确认的收益的计算公式为：应确认的收益补价（补价换出资产账面价值/换出资产公允价值）这样，换入资产入账价值的计算公式为：换入资产的入账价值换出资产账面价值应确认的收益补价十应支付的有关税费2公司向对方支付补价的，按换出资产账面价值加上应支付的有关税费和补价，作为入账价值。例3公司以产成品一批换入一辆汽车。换出产成品市场价值为280000元，账面实际成本为190000元。合用的增值税税率为17%。收到对方支付的补价30000元。支付汽车过户等各项税费合计8200元。本例中，应确认的收益为：30000（30000190000280000）9643（元
13、）应交的增值税为：28000017%47600（元）换入汽车的入账价值：190000964347600820030000225443（元）因此，其会计解决为：借：固定资产 225443 银行存款 30000 贷：库存商品 190000 应交税金应交增值税（销项税额） 47600 银行存款等科目 8200 营业外收入 9643（四）接受捐赠固定资产入账价值的拟定不同鉴于国内资我市场发展还不完善，结合国内的状况，新制度对工会制度及股会制度中有关“同类资产的市场价格”这一原则作了修改和补充，体现了理论联系实际的精神。股会制度规定，接受捐赠的固定资产，按照同类资产的市场价格，或根据所提供的有关凭据记账，接受固定资产时发生的各项费用，应计入固定资产价值。新制度规定得较为具体和具体，其指出，公司接受其她单位或个人捐赠获得的固定资产，应按如下规定拟定其入账价值：l捐赠方提供了有关凭据（发票、合同、账单等）的，按凭据上标明的金额加上应支付的有关税费，作为入账价值。2
