《完成篇-财务报告概念框架》由会员分享，可在线阅读，更多相关《完成篇-财务报告概念框架（59页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 WORD整理版目录【一】理论概述 1.财务报告概念框架的由来 2 什么是财务报告概念框架 3 财务报告概念框架的内容 4.财务报告概念框架的性质 5.财务报告概念框架的特点 6 财务报告概念框架的作用 7 财务报告概念框架制订的原则 8 CF的优缺点【二】分类比照 1 我国财务报告概念框架 2 美国财务报告概念框架 3 加拿大财务报告概念框架 4.韩国财务报告概念框架 5.汇总比照【三】拓展：财务舞弊案例分析一、财务报告概念框架的由来由来背景产生于美国财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不断开展和市场的演变与创新，传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需
2、要建设一套能适应新经济形势的完整的和标准性的会计理论框架，来指导会计准则的制定和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。自1976年12月美国财务会计准则委员会(FASB)公布的财务会计与报告概念构造：财务报表的要素及其计量中首次出现财务会计概念框架这一专门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进展了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而对这方面研究，我国起步较晚，尚未形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。IASB的兴起国际会计准则委员会（IASC）早在上世纪80年代初就尝试制定概念框架。但从1984年10月开场，IASC才决定将研究财务报表目标的工程与对原国际会计准则第1号（IA
3、S1）“会计政策的披露”的评审工作合并加以考虑。并于1984年至1985年，在其工作方案中又增加了“负债”、“权益”、“资产和费用”三个对财务报表要素进展分开研究的工程，并为这些研究工程分别发布了征求意见稿（此情形类似于英国）。IASC在1986年11月决定制定独立完整的与具体国际会计准则内容相别离的财务报告框架，该框架将不再涉及具体会计问题的处理，只是讨论财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表要素确实认、计量和报告等原则性问题。为了改良国际会计准则的质量，提高财务报表的可比性，IASC从1987年开场启动了“可比性和改良方案”。之后，IASC加快了制定概念框架的步伐，并于1988年5月
4、发布了“编报财务报表的框架”的征求意见稿。1989年7月，IASC正式发布了“编报财务报表的框架”。IASC的概念框架已发布了10多年，从未进展过任何修订。IASC改组为国际会计准则理事会（IASB）后，IASB有意在近期内重新考虑该框架的有关方面。例如，在IASB的“在研工程”中，方案对有关会计概念作出修订（包括对会计根本要素进展战略性评价、对确认过程加以设计，并考虑对概念框架和IAS36“资产减值”作出修订。学术争论著名的美国会计学家 佩顿W.A.Paton 和 利特尔顿A.C.Litlleton 在 1938 年为 AAA 草拟“公司财务报表的会计原则的暂行说明”(1936 年 6 月载
5、于Accounting Review)，是研究公司会计原则的最早尝试。但“暂行说明”发表后却引起大量的争议和批评。两位作者仔细研究了批评意见之后，认为，多数批评涉及到根本理论。当时本应当将根本理论要点在“暂行说明”中补充。批评的意见激发了两位学者重新写一本关于公司会计准则的专著。但不是重复地表述会计准则，而是把会计的根本理念组合起来，构建一个框架，在这个框架中建设起对公司会计准则的说明：这个会计理论的框架应当成为一个连贯、协调、内在一致的理论体系，这就是 1940 年出版的会计经典著作公司会计准则导论中两位会计学家在序中提出的著名观点。这一观点，实际成为以后不管是会计学界和准则制定机构建设财务
6、会计概念框架或理论体系自觉或不自觉地遵循的指导思想。CF 作为财务会计的专门概念，首先出现在美国 FASB 的文献中，美国 FASB 先后为 CF 给出两个内容似乎十分类似，但在认识上已有很大差异的定义：a. 1976 年 12 月 2 日 FASB 发表一份征求意见稿，题为概念框架工程的范围和含义，第一次对 CF 下了这样的定义：“ CF 是 一 部 章 程。 是 由 目 标和 与 之 相 互 联 系 的 基 本 概 念组成的一个连贯的理论体系。它能导致相互一致的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性作出规定。目标用于识别财务会计的目的和宗旨，根本概念是会计的根基概念如指引应予入帐事项的选择
7、(即确认)，对这些事项的计量和将它们总结再传递给各利害集团(即报表)等方面的概念，之所以说它们是根本概念，是因为其他的会计概念产生于这些概念，在制定、解释和应用准则时需要反复地参考这些概念。”b. 1980 年 5 月，FASB 发表的第 2 号财务会计概念公告,以“财务会计概念公告”为题作为该概念公告的前言(实际上是全部概念公告的前言)。其中第二段，改写了 CF 的定义：“CF 是由目标和相互关联的根本概念组成的连贯的理论体系。这些目标和根本概念导致前后一贯的准则。通过制定财务会计和报告的构造与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行。这一 C
8、F 将能成为公众利益服务。确定目标和识别根本概念并不是为了直接解决财务会计和报告中的各项问题，而不过是要求目标指出方向，用概念作为解决问题的工具。”将上述两个定义比照可以看到：最主要的不同是，后一定义删去了“CF 是一部章程”的表述。因而，使 CF 由原先（1976 年的定义)定位为章程，而变成一种理论体系，或以目标为导向的由假设干根本概念、协调一致的连贯的理论体系。同时，它不仅是属于财务会计的，也是属于财务报告的。二、什么是财务报告概念框架所谓财务会计概念框架，是“财务会计与报告的概念框架”(Conceptual framework for Financial Accounting and
9、Reporting)的简称，为了方便通常简称为CF。是会计理论中最实用的局部，所以不包括会计思想、会计思想史、不同的会计观点和学派等等。是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的根本概念所组成的理论体系，是评价现有的会计准则、指导和开展未来会计准则的理论依据。高质量的财务会计概念框架能评估并据以修订既有的会计准则; 指导会计准则制定机构开展新的会计准则; 在缺乏会计准则的领域内起到根本的标准作用。三、财务报告概念框架的内容确认财务会计和财务报告的目标；1定义联合概念框架对财务报告目标的定义与FASB和IASB概念框架根本一致，认为趋同后的概念框架财务报告目标仍应集中于外部使用者取得共同信息要求
10、的通用财务报告上。与 发布 的 联 合 概 念 框 架 征 求 意 见 稿 中 指出，通用财务报告目标是向现 在 和 潜 在 的 权 益 投 资 者、信 贷方和其他债权人 提 供 有 关 报 告 主 体 的 有 用 的 财 务 信 息，使之有助于资本提 供 者 进 行 投 资、信 贷 和 有 关 资 源 配 置 的 决策。2.当今时财务会计目标所要答复的问题主要是：a.谁是财务报告的信息使用者b.使用者对信息主要用途是什么c. 现行财务报告能提供哪些主要信息关于第一个问题, 各国财务会计概念框架或类似文献（以下简称CF工程）的提法根本一致的, FCAG、IASB 和FASB 都认为财务报告的主
11、要目标是服务投资者，而不是监管者。那就是不参与企业经营管理,企业的投资人、债权人及其他企业的利害关系人。比方资金提供者是财务报告的主要使用者之一。PS:我国也是如此, 不过应突出我国国有企业国有股控制、最大的投资人是代表国有投资人的“ 国资委” 。关于第二个问题, 使用者对信息主要用途是（供投资人用来监视检查经理层受托管理企业资源的受托责任, 了解企业净资产的保值、增值, 并对企业的重大经营、理财方针和人事变动进展决策）供各类使用者进展经济决策, 特别是投资决策（如买进、卖出或保持股票的决策） 和信贷决策（如应否继续贷款,已贷借款应否催收的决策）关于第三个问题, 财务报告应传达有关以下事项的信
12、息：主体的经济资源、主体对经济资源的权利、导致前述两项发生变动的交易及其他事件与情形。比方：资源与业务的变动、财务业绩（特别是每股盈利、每股净资产等业绩指标）、现金流量（特别是现金净流入的金额、时间分布和不确定性）流动性、偿付能力、开展前景的预测等财务和非财务信息。这些财务信息的有用性取决于其质量特征。而国际会计准则理事会也强调会计目标应该主要关注通用的财务报告，为产权投资者、贷款人、其他债权或资本提供人服务。2影响财务报告目标定位的因素企业财务报告目标确实定要充分考虑目标形成的制约因素，财务报告目标会受到财务会计的客观环境、使用者的信息需求、客观职能等诸多因素的影响，具体表现为：a.使用者及
13、其对信息需求的改变是财务报告目标发生演变的根本原因使用者及其信息需求是财务报告目标的首要制约因素，因为会计信息系统的存在就是为了向使用者提供以财务信息为主的经济信息，而这一因素本身又受到经济、政治、文化等社会环境的影响。社会经济环境的变化，使信息使用者的需求发生了很大的变化。随着社会化大生产规模的扩大，社会资源的两权别离现象表现得极为普遍和彻底，从而受托责任无处不在。受托责任观就在公司制和现代产权理论的根基上开展而成。在这种情况下，委托者或财产所有者及其他相关人士，不可能直接参与财产的经营理，但他们又迫切需要了解财产的经营、增值情况，以便评价委托者的受托责任履行情况，进而决定是否继续聘请或撤换
14、受托者。因此为受托责任的评价提供相关信息就成为该时期的财务报告目标。随着股份公司规模的扩大，资本市场的形成，公司所需的大量资本可通过资本市场筹集。在这种情形下，两权别离到达了前所未有的彻底和普遍，会计信息使用者也出现了多元化的趋势，除了现有的投资人和债权人外，还出现了资本市场上潜在的投资人和债权人，他们对会计信息的要求也存在较大的差异。如果将潜在的投资者纳入信息使用者范畴，财务报表信息应能提供关于报告主体未来现金流动的时机、金额和不确定性的信息以帮助其作出是否进展投资的决定，这时信息使用者所需的信息就不仅仅满足于对受托责任的评价，而是扩大到与投资、信贷决策相关的信息。年，美国财务报告特别委员会
15、经过大量的实证调查研究在论改良企业报告中得出结论，认为当前信息使用者的需求从关注历史信息转向对未来信息的关注，公允价值信息比历史本钱信息更具相关性，主张多种计量属性并存，要求提供前瞻性信息，经营业绩信息，对分部信息格外关注；要求披露的信息量或范围也大为扩大，不仅要求披露财务信息、定量信息、确定性信息，还要求更多地披露非财务信息、定性的信息，不确定性信息。总之，使用者对信息需求的迅速扩大，已呈明显的趋势。于是就形成了决策有用观的财务报告目标。b.财务会计客观环境的变迁是财务报告目标不断开展的重要推动力。会计作为一个信息系统,是受其所处的政治环境、经济环境、法律环境、人文环境等多种客观环境影响的。在 o.1-企业编制财务报告的目的之提要中写道：“编制财务报告的目的不是一成不变的。这些目的受财务报告所由产生的经济、法律、政治和社会环境的影响”。所以,对于财务报告目标的认识和定位也必然受到客观环境的影响。离开客观环境而确定财务报告目标是不切实际的，因为财务报告目标的定位会随着历史开展中会计环境的变化而作出调整，一定程度上，会计客观环境的变迁是财务报告目标不断开展的重要推动力。c.财务会计的客观职能影响着财务报告目标的实现范围目前无论是受托责任观还是决策有用观的财务报告目标都是从会计信息使用者的角度来考虑的，由于会计信息的有用性是建设在会计信息系统提供信
