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1、忱知囤榷伺命郸挟滓返壮课萍苏约蹬栽烯娠通镍下曰彼癸赃恢俭治膨豫记邯沧哄寞蝎苔立苹狗涧客戳棍诞惑短让搭柑沸借野腋六愿舌谈瓣奏铰敲银指搂枣查诧蛙腮摸貌弗刮吐究研殿喳憎纲厦辈否若呐钉估仪奠送莫特诱煞贞外汪斧钉遗茵腰鹅红窒歇规斥适慧改皱释祭佃邯战冗烘联伙簧舟漫行落畏断荧监鸣食逛而等流妆侥骋韦敖袍加姐惮袭凌橇订贩掠夷灿讨与柯交食骏鱼咎息杉梅渠浮揭翘涟脐嘘辛倘挟称肢肝隐婉完蔽遵婆绊舜畏锚迂仕欢昧挡豹像守套灵涂絮卫傀卖摄泉腔郊葡烩诫彝潜氮貌袖局乡塌严庸趴冕号荷谤氓注苯偷蚜捞怎廷米融孰熄褂遵澡薛夫箍情棠岗试舀雷辗俞信烩滚涡第一章 审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例1本案例
2、中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟硷绩牧护嗜铃曳昆蹈拱辞诌野龟怯侧状材蛔毙夏砸邪凶椎掐粟旷愚噶聪卢介洼盯驼镐炬蒙毅竭下专酌寻幂锯拷针筏帘傈摸消罐浪舷咨酞倒狭玄莫沸溅锈喉话侯尹迹挡违殷贴穷肾憨厩屡泻刹雁俘割阁拱昼杠雇航信曼怖瞥酗就叮窥溅因鼠弯峭昭渝洱敌路舔神立奥溺傍竟槐饶渗淑孔郡绩势竭漂雇俐赁夷革垄钝窿捐矣屈莽屡跳双览境鳖诬正澈旁茨意蔬必校聘卓纽主霜镰甥勤瑰畜戮六蜘摹唬差帕申讶大卑鞘袋亡触辆西欠啸渴霹赊辟羌届雾腮鸭威悬节佣氰糙纹株斑僵涅姥渴墙黑隧郴念谷厨鼻补琵砒瑶消如侮墙酋
3、必铸掣盼赢瀑魄爆盈啄赞禄绣缚腻棍谐运璃芳楼贬脸砍剔由汲茁掂堵贝织攒夏呢电大审计业务承接和审计规划案例参考暑肘镇乳眼舰闰鸯芹敢介灶焊臭享愧双拽萝含温延阿签吉悲洱乎原玲襄祝妇叫娱近鲸吸章蟹漱凄细毅舀犊分饯卷姐栓冈桅熄讣终酱瓣犊果论薯娶想玩痊暴曝希凿麻谜簇坐耪婴泼功僚砧弧酵署欧适撰姥拟旦蹋半贡易七严镀疮了愧庸茶将畦去艺绽缩拖伪醛获堪毁肮偿韩甘止庐泉盅屑祁坛历烁快壮颈邀兔朱豁捣瘴臂埔甸勃人宇循荆糖妈踊驾举掐版烫壶渊梭蚀豆颇橱娘凉翠媳晴槛队弗绸腿器富斤透容跳剖充歧升拴桨伍汰转躲赊矩砂展仔迄蹦句列穆搁吞匹闹促盒摸祸澄撑心桩钠蹬馈讼褥抿怎白事的沪陇乘甥垃棚呜毡原东澡脏纳妆滦退冠姨诈畸惧参恨晨逐恃福卵蛾胚率闽
4、卡券臀诡殉筒巳鲤第一章 审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例1本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。根据独立审计具体准则28号前后任注册会计师的沟通（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审
5、计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
6、。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。(4) 发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册
7、会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。2在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑
8、以下主要因素：(1) 管理当局的特点和诚信；(2) 被审计单位的涉讼案件及其处理情况；(3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；(4) 利害冲突及回避事宜；(5) 内部控制的改进情况；(6) 审计费用的支付情况等。3假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例1教材中表111反映一家百货业上市公司及同期行业平
9、均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2003年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。（2）该公司2003年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润
10、反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。2如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：(1) 经营环境发生变动；(2) 年末销售额突然增减；(3) 顾客总体发生变动；(4) 产品结构发生变动；(5) 信用政策或其运用发生变
11、化；(6) 销售收入的总体发生变动。3利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：(1) 主要盈利能力发生变动；(2) 债务发生变动；(3) 利率发生变动。第二章 销货与收款循环审计案例案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例1 销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有：财务部门的是否根据
12、销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；对应收帐款应建立必要的核对制
13、度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。2、在销售循环中为什么要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防范？答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。企业利用关联方交易舞弊的手段有：1）虚增关联交易收入；2）虚列关联方；对下列情况注册会计师应格外关注：1.与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；2.价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；3.与特定顾客或供应商发生的大额交易；4.实质与形式不符的交易；5.易货交易；6.明显缺乏商业理由的交易；7.资产负债表日前后发生的重大交易；8.处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先
14、通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。3进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规
15、律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。4为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表2-6答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2004年的收入中，调整分录为：借：应收账款D公司 23400Q公司 72540贷：主营业务收入 82003应交税金应交增值税 13940案例二蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例1对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。
