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1、企业会计准则讲座（喻教授） 第一部分 新旧会计准则主要差异及影响2006年2月15日，财政部颁布了新企业会计准则，新会计准则体系的建立，顺应中国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系。为更好地理解和运用新准则，现将新准则与现行准则和企业会计制度之间的主要差异，按照基本准则、资产负债确认计量、收入费用确认计量、特殊业务确认计量、财务报表列报五个方面分析如下：第一、总体定位的重大改变原基本准则规定：“会计信息应当符合国家宏观经
2、济管理的要求。满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”一、新准则宗旨 “财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其他有关部门和社会公众等。”二、新准则目标新准则目标服务于市场经济体制下的经营实体，是“决策有用观”与“受托责任观”的融合体。三、会计六大要素定义的变化 新准则对会计六要素的定义作了重大调整，按国际常用概念重新定义了会计六要素。会计要素原制度定义新准则定义资产指过去的交易、事项
3、形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益收入企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。企业在日常活动中形成的、会导致所有者权
4、益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。成本费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等四、会计计量属性的改变1、主要采用的会计计量属性是历史成本2、在某些特定情况下按规定可以使用重置成本、可变现净值和现值，并引入了公允价值的计量属性，反应了市场经济的要求。 五、
5、会计报告体系的改变 1、新准则突出了所有者权益变动表的地位；2、调和丰富了报表附注的重要性和内容；3、会计报告还包括“其他应当在报告中披露的相关信息和资料”。结论：实质内容更为丰富，具有更大的灵活性。第二 资产负债确认和计量方面的主要差异一、存货计量的变化及影响（一）存货计量的主要变化1、现行会计制度规定商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等计入营业费用，不包含在存货成本中。新准则取消了这一规定，商品流通企业的进货费用计入存货成本。2、针对特殊行业，新准则允许在满足一定条件下将用于存货生产的借款费用资本化，需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存
6、货占用的借款费用可以计入存货成本。3、新准则取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用的“后进先出法”。（二）对企业的影响1、商品流通企业进货费用由营业费用计入采购成本会计核算的改变，引起营业费用减少，存货余额和营业成本增加。2、借款费用可以计入生产周期相当长的存货的成本，仅适用于特殊行业，对一般企业无影响。3、新准则取消了存货发出计价采用后进先出法，目前所属企业较少采用后进先出法对存货发出进行核算，取消后进先出法后对企业基本没有影响。二、固定资产核算的变化及影响（一）主要变化1、新准则对于固定资产单位价值标准没有量化。2、新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。3、与固定资产有
7、关的修理费用，应当在发生时计入当期管理费用。4、暂估入账固定资产，按暂估价值计提折旧，待办理竣工决算按实际成本调整原来的暂估价值，不再调整原已计提的折旧额。（二）对企业的影响1、虽然准则对固定资产单位价值标准没有一个明确的量化标准，但企业应根据实际情况确定一个量化标准。2、弃置费用仅适合于特殊行业，包括石油开采设施弃置。 3、新准则指南规定对不应资本化的固定资产后续支出全部计入管理费用，该项变化主要对企业的成本费用产生结构性的影响。三、无形资产核算的变化及影响（一）无形资产核算的主要变化1、公司内部研究开发项目应当划分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出计入当期损益，开发阶段支出符合资
8、本化条件时可以计入无形资产。 2、区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理。3、规定土地使用权的价值如果能够从房屋建筑物成本中单独分离出来，在无形资产核算，按照无形资产的有关规定进行摊销或减值测试。4、无形资产的摊销金额一般应计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，摊销金额应当计入相关资产的成本。（二）对企业的影响1、按照新准则规定，应当对科研项目和开发支出进行分类，确定科研支出资本化计入无形资产的范围。满足条件对开发支出进行资本化的，将会增加企业的当期利润，减少相关无形资产摊销期间的利润。2、对于使用寿命不确定的无形资产不再进
9、行摊销，改为减值测试，将对各期利润产生波动性影响。3、执行新准则后，原在固定资产中核算的能够单独分离的土地使用权将从固定资产分离出来计入无形资产。4、无形资产摊销金额可以计入产品或其他资产成本，将改变企业的成本费用结构，亦有可能影响企业利润。四、长期股权投资会计核算的变化及影响（一）长期股权投资会计核算的主要变化1、取消了股权投资差额新准则的规定，长期股权投资成本大于占被投资单位净资产公允价值的，按取得时的成本计价，不调整投资成本；小于占被投资单位净资产公允价值的差额，计入当期损益。2、对子公司按成本法核算按新准则的规定，将现行会计制度下对子公司的长期股权投资权益法核算，改为按成本法核算，要求
10、在合并财务报表时再按权益法进行调整。（二）对企业的影响1、因取消股权投资差额，使以后的相关会计期间不存在股权投资差额摊销。2、对子公司按成本法核算的影响新准则对子公司采用成本法核算，即不在账面上反映子公司净资产的变化，这对母公司口径报表造成重大影响，但对合并财务报表无实质影响。五、减值准备会计处理的变化及影响（一）减值准备会计处理主要变化新准则对减值准备提取的会计处理作出了重大调整，相对于现行会计制度规定的八项资产减值准备，新准则有以下变化:1、资产减值范围的变化按新会计准则的规定，计提减值准备的资产不局限于应收款项、存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款八项资产。对
11、于未处置但已减值的资产均可提取减值准备。2、长期资产计提的减值准备不再允许转回按照新准则规定，“固定资产减值准备”、“油气资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”等长期资产的减值准备，计提后不得转回，只能在处置相关资产时，再进行会计处理。3、减值准备的提取（1）按照新准则规定，企业合并时所形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产和油气开采企业的未探明矿区权益应当至少每年进行一次减值测试。对其他资产改变了现行企业会计制度规定的对各项资产进行全面检查的做法，规定只在存在减值迹象时才要求进行减值测试，计提资产减值准备。（2）在计提减值准备时，按照是否能够产生独立的现金流为依据，引入了资
12、产组和资产组组合的概念。4、要求披露计提减值准备的内容更加全面，包括资产的性质、可收回金额的确定方法、采用的折现率等。（二）对企业的影响1、大部分企业除原八项计提减值准备的资产外，其他资产如应收利息、工程物资的余额一般不大，计提减值准备资产范围的扩大，对企业利润影响不会太大。2、计提减值准备应由相应的资料支持，对于重大的资产减值准备，在附注中披露资产的现状、导致资产减值损失的原因、可收回金额的确定方法、采用的折现率基础。六、投资性房地产单独核算的变化及其影响（一）规定投资性房地产单独核算1、新准则要求单独核算和反映投资性房地产新准则规范的投资性房地产包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转
13、让的土地使用权、已出租的建筑物。2、适当引入了公允价值模式计量新准则要求以成本模式作为投资性房地产取得后计量的基准模式。如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得，可以采用公允价值模式计量。公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（二）对企业的影响 1、在2007年1月1日，将符合投资性房地产确认条件的土地使用权和建筑物，转入投资性房地产。2、投资性房地产按成本模式计量与原在固定资产、无形资产下无实质差别，该变化仅对资产结构产生影响，不影响损益及
14、权益。按照新准则的要求，对于符合公允价值模式计量条件的投资性房地产，也可以选择使用成本价值模式进行计量。从方便操作和管理的需要，可考虑统一要求采用成本模式计量。对于出租给集团内部的房地产，无论是否具备采用公允价值的条件，一律采用成本模式。七、金融工具的变化及影响（一）对金融工具的相关规定1、金融资产的分类（1）交易性金融资产：主要是现行会计制度下的股票、债券、基金等投资。（2）持有至到期投资：主要是现行会计制度下的拟准备持有至到期的债权投资和委托贷款等。（3）贷款和应收款项；主要是财务公司的对外贷款和其他企业的经营性应收账款、应收票据、应收利息、预付账款、其他应收款及长期应收款等。（4）可供出
15、售金融资产：与交易性金融资产的划分决定于取得时的目的，如果准备短期内变现获益，则应当确认为交易性金融资产，否则作为可供出售金融资产。2、金融负债的分类（1）交易性金融负债。（2）其他金融负债。3、金融工具的计量（1）交易性金融资产和交易性金融负债按公允价值计量且其变动计入当期损益；（2）可供出售金融资产的公允价值能够可靠取得的，采用公允价值计量，公允价值与账面价值差额计入资本公积；公允价值不能够可靠取得的，采用摊余成本计量。（3）持有至到期投资、贷款和应收款项、其他金融负债采用摊余成本计量。（二）对企业的影响金融资产与金融负债的确认与计量涉及面广，与现行企业会计制度的规定差异很大，主要体现在按照新准则对于涉及的会计科目、会计报表项目的重新设置和分类。第三 收入费用确认和计量方面的主要差异一、借款费用会计处理的主要变化及影响(一)借款费用会计处理的主要变化1、借款费用资本化的资产范围扩大新准则要求，符合借款费用资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款费用资本化的范围首次扩大到存货。2、资本化的借款费用范围扩大（1）符合资本化条件一般
