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1、补充练习题参照答案（）补充练习题（1）习题1资料：某公司系新设立的中、小型公司，其财会科拟配备3名财会人员。其中，A为财会科长，B为一般会计，C为出纳。根据该公司财会工作职责范畴，财会科内部将设如下工作或岗位：总账、报表岗位 债权债务往来明细账岗位 非货币资产明细账岗位记账凭证填制 银行预留印鉴个人名章保管 财务专用章保管会记档案保管 钞票和银行存款日记账登记 记账凭证审核钞票保管和具体办理货币资金收付规定：根据内部会计控制合理分工与权力制衡原则的规定，试针对财会科3名财会人员提出合理合规的工作分工意见。习题2资料：某商场为了扩大销售额，拟对西南地区的消费者开展“代顾客邮购”业务。商场通过报纸
2、、电视和网上发布商品信息，顾客选好商品后通过邮局汇款（钞票）。商场收款后即向顾客邮寄商品（由商场承当邮寄费、包装费）。规定：试设计并画出从顾客邮寄钞票进入公司起，至发出商品、结清货款止的内部会计控制业务流程图。参照答案习题1解：对该公司3名财会人员的工作分工意见如下：A (科长) 岗位：、B（会计）岗位：、C（出纳）岗位：、习题2解：提示：代顾客邮购商品业务，从商场的角度看就是一种商品销售业务，其特点是公司先收到钞票，然后再发出商品；顾客邮寄钞票进入公司，是从邮局将汇款单送达公司的“传达室”（或“门卫室”）起。因此，“传达室”应设“登记簿”进行控制。其他的内容可参照教材中的图6-1，即可绘制流
3、程图。参照图示如下：“代顾客邮购业务”内部控制流程图邮局送来购货阐明汇款单收发登记簿4发票3邮寄发票并结清余款记帐凭证汇款单取回入帐会计明细帐总帐43发票2邮寄商品432发票1购货阐明汇款单业务明细帐保管明细帐收 发 室业 务 部 门仓 储 部 门财 会 部 门补充练习题（2）1、审计人员在对某厂银行存款进行审计时，发现如下状况：12月31日银行存款日记账余额为143800元，开户银行送来的对账单余额为127050元，经核对发既有如下几笔未达账项或错账：（1）12月29日，委托银行收款12500元，银行已入账，收款告知尚未送达该厂；（2）12月30日，该厂开浮钞票支票一张，金额为800元，公司
4、已付款入账，银行尚未入账。（3）12月30日，银行已代付公司电费3000元，银行已入账，公司尚未收到付款告知。（4）12月31日，公司收到外单位转账支票一张，金额为16000元，公司已收款入账，银行尚未入账。（5）11月28日，银行已付钞票11050元（钞票支票号153号），银行已入账，公司尚未入账。经询问出纳，答：“上月提现备用，忘掉记账”，主办会计回答不知情。规定：（1）根据上述未达账项和错账，试编制银行存款余额调节表；（2）该公司的货币资金内部控制与否存在问题？估计在哪个环节？2、注册会计师王小晓在3月抽査红星电子一厂的03号产品时，发现其耗用的重要原材料是“A”、“B”、“C”三种原材
5、料。这三种材料的实际年耗用量均为10000件，而该年的筹划进货量前两种都是1件，“C”材料筹划进货量件。经监盘得知，“A”材料库存已达50000件，“B”材料为件，“C”材料为324件。经询问采购部门，答复是：“A”、“B”两种原材料的价格适中，“C”材料供货方要上调20%，正准备更换供货商，但领导尚未批准。生产部门反映既有三种原材料的质量都不错。规定：判断该厂的采购与付款内部控制与否存在问题？有重大无错报风险？3、注册会计师在审查DEF公司12月应付账款明细账时，发现“应付账款M公司”明细账有贷方余额117000元，经检查有关凭证，该款是向M公司购货的款项。规定：分析也许存在的问题，提出进一
6、步审查措施和审计解决意见。补充习题2参照答案1、 解：编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表 20年12月31日 单位：元项 目金 额项 目金 额公司银行存款日记账余额143 800银行对账单余额127 050加：银行已收、公司未收12 500加：公司已收、银行未收16 000减：银行已付、公司未付3 00011 050减：公司已付、银行未付 800调节后存款余额142 250调节后存款余额142 250出纳11月28日提现11 050元，一种多月未入账，并且主办会计不知情，其行为属于出纳擅自取款性质，阐明该单位的货币资金内部控制存在重大缺陷。具体环节表目前：第一、没有坚持会计和出纳实
7、行不相容职务相分离控制。其中，具有稽核性质的银行存款余额调节表的编制，显然不是由会计负责。由于，如果由会计负责编表，11月末的银行存款余额调节表就能发现出纳擅自取款；第二、银行预留印鉴的管理存在漏洞。银行预留印鉴应分开管理，出纳擅自取款而没有发现，就也许存在预留印鉴由出纳一人管理，也也许分开管理但不严格，出纳偷盖印鉴擅自取款。2、答：采购与付款内部控制也许存在重大缺陷。从03号产品所需的三种原材料的库存状况看，“A”材料可用5年已形成积压，“C”材料不够1个月的用量则已经短缺（“B”材料正常），在这种状况下，前者进货筹划1件就会导致更严重的积压，而后者的进货筹划件，并准备更换供货商，则也许导致
8、停产。工业公司进货筹划应按“保证生产需要，质量第一”的原则办理，该厂的进货筹划阐明：其制定筹划时既不考虑生产需要（“购货申请”缺陷），也不考虑既有库存（储存控制缺陷）；并且更换供货商未事先询价，其询价控制也有缺陷。积压必然挥霍资金，还也许导致资金链断裂；而短缺则也许导致停产。除这些问题外，进货环节还也许存在吃“回扣”等腐败问题。上述问题阐明，该厂也许存在重大无错报风险。3答：（1）也许存在的问题：DEF公司与M公司在购销业务上存在纠纷，故拒付货款；DEF公司不讲诚信，故意拖欠货款，免费占用M公司的资金；也许是记账错弊。（2）进一步审查措施：注册会计师通过询问或函询等措施向M公司理解状况，以查明
9、事实真相。（3）审计解决意见：若双方因价格、质量等方面的问题浮现争执，应建议双方尽快协商解决；若是故意拖欠，应提请DEF公司尽快归还货款；若是记账错弊，则应提请DEF公司调节会计解决。补充练习题（3）习题1、甲公司是大型国有公司，重要经营能源销售、加工修配以及进出口贸易，为了有效补充运营资金的需求缺口，该公司拟于2 X X2年在美国上市，通过国际资我市场募集运营资金。ABC会计师事务所接受国资委的委托，对甲公司内部控制程序进行了审计，作出了如下记录：（1）董事长、总经理由上级委派的舒啸仁一种人担任（同步还担任公司党委书记）；（2）经营过程中的各项决策均由董事长（总经理）决定，全公司的一切支出均
10、由总经理“一支笔”审批；（3）经济业务中产生的渋及货币资金的单据先交由出纳办理，然后由会计进行会计解决，进入会计核算流程；同步由于年终时工作繁忙，因此管理当局决定先编年度会计报表并对外报出，次年初再进行全面的财产凊査；（4）公司设有内部审计机构，内部审计机构和公司财务部门实行“两个牌子、一套人马”：（5）公司的购、销业务完全由供销处办理，大宗进货以及大批量的赊销业务也完全由供销处办理。规定：请结合内部控制五大要素及其内容对甲公司内部控制流程进行分析，并将以上各小题所属的内部控制要素填入下表中，简要分析阐明存在什么问题，并根据该公司的内部控制状况综合评价其有无在国外上市的基本资格。内部控制要素分
11、析（1）（2）（3）（4）（5）综合评价意见习题2、8月5日，注册会计师在审查ABC公司“应付职工薪酬职工福利”时，发现3月2日第316#记账凭证记录一笔业务，摘要为“职工困难补贴”，其会计分录为：借：应付职工薪酬职工福利 20 000 贷：库存钞票 20 000其附件为“支款凭证”一张，内容是：“发放职工特殊困难补贴”，金额20 000元。经办人：何放放（出纳）。上有公司总经理何大熙签字：“批准发放”。没有其她附件。经询问出纳，答复：20 000元是总经理让我交给她亲至发的，至于发给谁就不懂得。规定：判断分析该业务与否存在问题？阐明因素和进一步审査的措施。习题3、王注册会计师审查某厂12月份
12、的生产成本时，获得该厂的成本计算单，同步还发现了某些问题。资料如下：（一）该单位自编的成本计算表产品成本计算表单位：元成本项目生产费用合计产品成本在产品成本直接材料150 000100 00050 000直接人工18 00014 4003 600制造费用22 00017 6004 400合 计190 000132 00058 000（二）发现的问题 (1)12月31日材料退库18 000元，经查并无材料退库。 (2)制造费用中修理费用5 000元，经查系大修理工程所用。 (3)待摊费用1 000元，应摊入本月成本，漏记未转账。（三）其她有关资料：月末竣工产品800件，在产品400件，材料在生产
13、开始时一次投料，在产品加工限度为50。经查竣工产品入库为1 000件，并非800件，在产品数量、投料限度和加工限度对的。规定：根据上述资料纠正存在的错误，重编成本计算表。 公司这样做有何意图?补充练习(3)参照答案1、解：内部控制要素分析（1）内部环境董事长、总经理由一人担任，公司的所有权和经营管理权没有分离，导致治理构造、机构设立及权责分派等存在严重缺陷。（2）控制活动权力高度集中，授权批准制度有缺陷（3）信息与沟通信息系统程序存在缺陷，原始凭证应先由会计审核后再交出纳办理；同步，财务报告必须在保证账实相符的基本上编制。（4）内部监督内部审计没有独立性，使内部监督完全流于形式（5）风险评估购
14、、销业务和赊销业务没有风险评估机制，也没有授权批准控制，极易浮现重大错报风险综合评价意见五个内部控制要素都存在一定缺陷，特别是内部环境和风险评估存在严重缺陷。因此从内部控制制度的角度看，该公司还不具有在海外上市资格。2、 答：存在问题：第一、原始凭证不合规，没有具体领用人名单，违背职工福利基金使用规定，存在重大错报风险。特殊困难补贴应由当事人提出申请，经各级（车间、厂部等）审批后才干发放。第二、总经理违背内部控制规定，越权审批、越权经办钞票支付业务。应进一步询问总经理，查明真象后再调节账务；同步，应完善该单位的内部控制制度，完善凭证制度。3、 解：重新编制产品成本计算表如下：产品成本计算表单位：元成本项目生产费用合计产品成本在产品成本直接材料168 000120 00048 000直接人工18 00015 0003 000制造费用18 00015 0003 000合计204 000150 00054 000通过计算可知，原账面竣工产品总成本132 000元，单位成本165元。改正、
