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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页第三章 金融资产考情分析本章是新内容，涉及原应收款项、短期投资、长期债券投资等。本章以全新的面貌出现，学习本章注重掌握的是：1.金融资产的概念及分类2.金融资产初始计量的核算3.采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法4.各类金融资产后续计量的核算5.不同类金融资产转换的核算6.金融资产减值损失的核算近年考点（仅涉及原有内容）年度考点涉及题型2003计提坏账准备概念单选题2004坏账准备差错综合题2005坏账准备政策变更计算题2006股票投资，应收票据贴现、坏账准备等单选、多选、计算题本章变化增加了金融资产概念、分类
2、等内容，所有确认计量围绕不同类金融资产核算特点进行。考点精析一有关概念（一） 金融工具的概念金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。分为基础金融工具和衍生工具。1.基础金融工具，包括现金、普通股、和未来期间收取金融资产的合同权利，如应收账款、应收票据、贷款等等。2.衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比
3、，要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。（二）金融资产的内容金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生金融资产等。衍生金融资产包括远期合同、期货合同、互换和期权等，衍生工具不作为有效套期工具的，也属于本章交易性金融资产的内容。（三）金融资产的分类金融资产在初始确认时划分为四类1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）交易性金融资产。取得资产目的是为了近期内出售。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；将某些金融资产组合从事短期获利活动；衍生工具的公允价值变动，不含有效套期工具。（2）直接指定为以公
4、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。避免计量基础不同导致的利得或损失的差异；主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。例如为了避免涉及复杂的套期有效性测试而直接指定。2 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如国债、企业债券、金融债券等划分为持有至到期投资。3 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。例如一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等。4 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应
5、收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。例如企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，也可以划分为可供出售金融资产。二、金融资产确认计量对不同类金融资产都要把握其账面价值的确认和交易对损益的影响这两个重点问题，但是不同类金融资产在这两个问题上的侧重不同。例如，对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产由于其期末账面价值就是公允价值，通常是已知的，所以重点应确认交易对损益的影响；对持有至到期投资期末要以摊余价值计价，所以重点应该是确认账面价值。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认计量 (1)取得按其公允价值（不含已到付息期但尚未领取
6、的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记交易性金融资产（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（2）持有持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。（3）资产负债表日资产负债表日交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额，计入公允价值变动损益并调整“交易性金融资产（公允价值变动）（4）出售出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产（成本）（公
7、允价值变动）之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。项目初始计量后续计量资产负债表日处理公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产1.公允价值成本2.已经宣告尚未发放现金股利应收3.交易费用投资收益按公允价值。持有期间利息、股利为投资收益公允价值变动形成的利得或损失计入公允价值变动损益，同时调整账面价值。【例题1】甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4月lO日，甲公司收到乙公司3月19日宣
8、告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月lO日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )（2006年试题）。 A.7.54万元 B.11.54万元 C.12.59万元 D.12.60万元【答案】B【解析】乙公司股票投资应确认的投资收益为现金流量之差，即：（9.1820-0.18-0.36）-（175.52-4）11.54万元会计处理：2005-3-25借：交易性金融资产成本 171 应收股利 4投资收
9、益 0.52贷：银行存款 175.522005-4-10借：银行存款 4贷：应收股利 42005-6-30借：公允价值变动损益 46（171-6.2520）贷：交易性金融资产公允价值变动 462005-11-10借：银行存款 183.06（9.1820-0.54）交易性金融资产公允价值变动 46贷：交易性金融资产成本 171 投资收益 58.06借：投资收益 46 贷：公允价值变动损益 46【例题2】某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现
10、金股利,6月20日以每股13元又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2007年12月31日该股票剩余12万股，每股公允价值为17元，要求对该交易性金融资产计算：2007年末该交易性金融资产账面价值和“成本”项、“公允价值变动”项的金额；2007年发生的投资收益金额；2007年发生的“公允价值变动损益”金额；2007年上述业务对损益的总体影响；写出会计处理分录。【答案与解析】（1）2007年末该交易性金融资产的账面价值公允价值1712204万元；“交易性金融资产成本”（14.820
11、+1310）12/30170.4万元；“交易性金融资产公允价值变动”1712170.433.6万元，（2）2007年发生的投资收益金额-1.2-0.6-1+1618（14.820+1310）18/3029.6万元（3）2007年发生的公允价值变动损益1712-（14.820+1310）12/3033.6万元（收益）（4）2007年上述业务对损益的总体影响29.6+33.663.2万元，即：股票投资发生的本期损益影响投资损益+公允价值变动损益(1618)-（14.820+1310）18/30-(1.2+0.6+1)+1712-（14.820+1310）12/3063.2万元以上例题看出：交易性金
12、融资产业务对损益的影响包括“投资收益”和“公允价值变动损益”；如果需要区分“投资收益”和“公允价值变动损益”对损益的影响，就要明确它们各自反映的内容。“投资收益”实际是现金净流入，即：投资收益处置收入支付税费初始投入（不含初始购入时包含的已宣告利息）；由于已经确认的“公允价值变动损益”在该资产出售时要转回至“投资收益”，所以影响本期损益的公允价值变动损益是“本期确认”减去“本期转回”。如果没有期初公允价值变动余额，“本期确认”减去“本期转回”等于期末企业仍然持有的本期交易性证券公允价值变动；如果有期初公允价值变动的余额，还要考虑期初余额在本期出售时的结转，即：公允价值变动损益（期末公允价值账面
13、成本）期末持有数量-本期出售时转回的期初公允价值变动。分次购入股票出售时结转成本一般采用移动加权平均法。会计处理（万元）：6月10日借：交易性金融资产成本 296【（15-0.2）20】应收股利 4投资收益 1.2贷：银行存款 301.26月15日略6月20日借：交易性金融资产成本 130（1310） 投资收益 0.6贷：银行存款 130.66月30日借：公允价值变动损益 66（296+130-1230）贷：交易性金融资产公允价值变动 669月20日借：银行存款 287（1618万股-1）交易性金融资产公允价值变动 39.6（6618/30）投资收益 1贷：交易性金融资产成本 255.6 【（
14、296+130）18/30】 投资收益 72借：投资收益 39.6贷：公允价值变动损益 39.612月31日借：交易性金融资产公允价值变动 60（33.6+66-39.6） 贷：公允价值变动损益 60【例题3】延续上题。2007年12月31日某股份公司持有某股票12万股，每股公允价值17元，账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，3月30日每股公允价值为20元，企业于6月2日以每股19元价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中报损益的影响是（ ）。A.56.6 B. 33.6 C.23 D.0【答案】C【解析】该业务对半年度中报损益的影响（19-17）12-123万元。如果要求分别确认投资收益和公允价值变动损益的影响，则需要按照下式计算：投资收益影响现金净流入1912-170.4-156.6，公允价值变动损益期末公允价值变动期末持有数量-本期出售时转回的期初公允价值变动0-33.6-33.6万元对当期损益的影响56.6-33.623万元会计处理：3月30日借：交易性金融资产公允价值变动 36 （2012-204）贷：公允价值变动损益 366月2日借：银行存款 227 （1912-1）投资收益 1投资收益 12贷：交易性金融资产
