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1、毕业(设计)论文调研报告学生姓名 谢志芳 专业班级 R会计学2006-3 所在院系 管 理 学 院 指导教师 张丽 职称 教授 所在单位 管理学院会计学教研室 完成日期 2011年4月22日调研报告一、课题的来源及介绍会计是我所学的专业之一，也是我很感兴趣的专业。通过大学将近五年的学习之后我对会计专业的知识有了一定的掌握，在专业学习的基础上，我深刻了解了应收账款在企业中的作用和意义，深刻认识到了研究应收账款的重要性。“应收账款管理已经成为入世后的中国企业的软肋！”美国ABC公司国际市场部副总裁、美国商险管理主编陈晓东曾告诉记者“如何正确应对信用经济和信用赊销时代的到来，是中国企业未来5年内首要
2、解决的问题，也是中国企业真正与国际接轨的关键。”随着国内市场竞争的进一步加剧、国际市场的逐步统一，买方市场逐渐形成，信用销售（赊销）正在成为企业销售的主要手段之一。我国各企业的平均换张率有高有低，由于我国企业尚未建立信用管理制度，企业赊销后坏账严重、账款拖欠时间长等问题不断出现，中国企业逾期账款时间平均为90多天，赊账比例只有20%左右。商务部研究院信用过管理部主任韩家平曾在第二届中国国际学院和风险管理大会发布会上透漏，由于赊账力不足，导致很多企业商业机会白白流失，企业竞争力和交易规模受到严重影响。同时，很多企业因惧怕坏账风险和账款被拖欠，不愿意赊账，致使企业市场竞争力大大减小。这从一个侧面反
3、映了中国企业对应收账款的管理和控制没有足够的认识和重视。多数的应收账款属于企业管理不善造成的，因此如何加强对应收账款的管理与控制，不仅成为公司加强应收账款管理的核心问题，也成为了其他野管理的重要论题。基于对我国应收账款现状的认识，以及现阶段理论界和实务界对应收账款的研究，我选择了应收账款的管理与控制作为研究的课题。二、课题的研究意义本文的研究目的在于，借鉴国内外先进的应收账款管理方法，对企业日常的应收账款管理提出建议，同时能帮助企业在内部加强信用管理部门，建立健全信用风险管理职能，从而以信用管理为核心，将企业的销售、财务和信息管理有机的结合起来，构成一个完整的、科学的企业应收账款控制与管理体系
4、。随着经济全球化进程的加快，国际国内市场正加速合并成一个统一的大市场。企业作为以盈利为目的经济组织，为了扩大产品销售量，有效地刺激购买力，提高产品的竞争能力和市场占有率，最终增加企业的利润，除了提高产品质量和价格优惠等经营手段外，大量运用商业信用促销，使得信用交易方式足部取代传统交易方式，企业应收账款的产生成为必然。应收账款的存在不可避免，所以应收账款管理与控制室企业管理活动中永恒的旋律。科学而有效的应收账款管理与控制，能够促进企业销售、赢得商机，对于企业开拓并占领市场极富现实意义；能够加速产成品向销售收入的转换过程，降低企业的经营成本，减少相应的管理费用、仓储费用和保险费用。但是，由于我国的
5、市场经济秩序还不规范，企业之间的信用状况良莠不齐，企业垫支在应收账款上的资金逐年上升，应收账款在企业资产总额中比例有日益扩大的趋势，因此，如何从根本上解决企业应收账款居高不下的问题，对企业防范坏账风险，减少三角债的发生，降低企业的经营管理成本，保证企业正常运行的合理现金流量，改善企业自身在同行竞争的地位，提高企业市场竞争力等都具有重要意义。三、课题的国内外发展状况（一）国外的发展状况应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的债权。具体包括应收货款、劳务款、代垫运杂费及代收的增值税。会计上的应收账款是因赊销业务形成的应收客户的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的
6、利息等其他应收账款、购买的长期债券、存出保证金等其他应收款。管理好应收账款，有利于企业加快资金周转、提高资金使用率、防范经营风险、维护投资者权益、促进经济效益的提高。国外对应收账款管理控制方面的研究主要有应收账款的分析、应收账款中不良资产的预测、应收账款价值的评定三个研究角度。1、应收账款分析国外在应收账款管理中应用较为普遍的分析指标有应收账款平均销售天数(DSO，DaysSalesoutstanding)和账龄。平均销售天数表现了平均收账期，即把赊销转化为现金所需要的时间，是应收账款的账龄指标和应收账款收现保证率指标，是衡量企业信用管理水平的一项重要指标。DSO的实际含义是:到此刻为止赊销在
7、外未收回货款相当于企业正常的多少天的销售，即销售变现天数。平均销售天数(DSO)的计算常常采用季度平均法或年度平均法。在实际运用中，由于年度平均法的误差比较大，一般采用季度平均法。采用销售变现天数(DSO)指标来衡量应收账款的质量不仅有利于企业内部的信用交易管理，而且还可以与同行业的其它企业进行横向对比。如果本企的销售变现天数(DSO)值低于同行业的平均水平，则说明本企业比同行业企水平，在市场竞争中取得有利的地位。账龄是指应收账款发生时间的长短，它以天为计算单位。账龄分析是将每笔应收账款按持有时间进行排序统计，分析账款回收的可能性，为企业信用管理机构的信用额度控制工作和逾期应收账款催收工作提供
8、依据。在美国，企业经常使用的账龄分析方法是采用二维象限图，可以直观地显示出应收账款按照账龄分布的情况，还可以计算企业所持有的应收账款的平均账龄。平均账龄是在企业应收账款管理中的一个重要指标，企业通过对平均账龄的定期测算，可以掌握应收账款总体情况和每笔应收账款的质量。另外，企业还可以将平均账龄指标与同行业和主要竞争对手进行比较，了解本企业在行业中的水平及与主要竞争对手的差距。2、应收账款中的不良资产的预测应收账款中的不良资产是指在营销过程中出现呆滞以致无法实现或不能全部实现账面价值的部分。在赊销链中，如果赊销单位在信用期限内由于管理不善，效益下滑而无力付款或不守信用故意拖欠等，销售企业收款期限将
9、被延迟，由于在应收账款中的这部分资金流动也将受阻而病变为不良资产，同时企业资金成本将提高。若这种不良资产累积到一定程度，销售企业资金周转也将发生困难，甚至造成危机。目前测定应收账款中这部分不良资产比较常用的方法主要有销售百分比预测模型、应收账款百分比预测模型、风险分类预测模型、账龄分析预测模型等。销售百分比预测模型假设应收账款中的坏账数额与赊销的销售收入存在一定相关性。故它根据近几期呆账或坏账的移动加总值除以净销售额加总额计算出百分比率作为应收账款的不良资产率，再用这个不良资产率乘以预计年度的净销售额来预测应收账款中的不良资产风险值。应收账款百分比预测模型的假设是应收账款中的坏账与应收账款的总
10、额度有直接的连带关系。故它以近期的呆账或坏账的移动加总值除以各期末应收账款加总额计算出的百分比作为不良资产率，再用这个不良资产率乘以预计年度应收账款额来预测应收账款中的不良资产风险值。风险分类模型假设应收账款中不良资产与债务人资信度高低密切相关，资信度高的风险小，反之风险大，故它以资信度为标准，将应收账户分别划为优、良、中、差四个风险类别，其不良资产率分别为2%，100k，20%和50%，然后与不同风险类别应收账款相乘测算出不良资产风险值。账龄分析预测模型的假设是应收账款逾期越长，应收账款不良资产率越高。故它以信用期为标准，设定若干个信用期等级和相应不良资产率，然后与不同信用期应收账款额相乘测
11、算出不良资产风险值。3、应收账款的价值评定方法在审计工作中常会应用到应收账款的价值评定，然而应收账款的价值评定不只是运用在审计中，我们也可以从中获得测定应收账款风险的启示。企业的应收账款按照其是否逾期分为正常应收账款和逾期的应收账款，其价值评定通常是分开来做的。正常的应收账款的价值评定，主要方法是扣除利息法。正常应收账款虽然到期时的回收金额具有不确定性，但一般来说，债权企业基于对赊购客户的信任才会进行赊销，所以，除了确有证据证明赊购客户己经发生经营困难、信用危机等情况外，对于正常的应收账款进行价值评估，都采用扣除利息法。对于逾期的应收账款价值评定，除了应考虑货币的时间价值之外，更应考虑款项的可
12、回收性及回收程度，一般采用因素综合分析法。综合考虑的因素主要有债务人信誉、债务人的保证方式、债权债务双方的依赖程度和交往率、逾期时间四方面。这四个方面的因素总分为100分，依据各方面因素对应收账款回收可能性的影响程度不同，分别给予这四方面因素不同的分数，这里就相当于给它们分配不同的权重。每一个方面的因素又分为具体的因素指标，比如债务人信誉这方面的因素分为五个指标，分别为:信用等级、企业规模、生产经营情况、债务人还款意愿和债务企业的资产负债率。每一个指标都规定有一定的分值和评分的标准，最后把这四个方面的因素的得分加总，就得到应收账款的综合因素得分。最后计算得到逾期应收账款的评估价值。（二）国内的
13、发展状况国内很多学者发表了大量关于应收账款管理的文章，研究的角度十分广泛。虽然各个研究者的方向不同，但其最终目的都是一致的，就是帮助企业提供应收账款的管理水平，增加效益、减少损失。从现有的文献中看，一般把应收账款作为企业的一项债权。它是以销售商品或提供劳务换取的对价值补偿的一项索取权，但是它又不同于银行信贷关系形成的债权。刘宏程在应收账款的形成过程上，指出“赊销指商品发出后所有权发生了转移，中间商拥有商品的所有权，承担向供货商付款的责任，供货商随即向中间商收款的权利，在供货商的财务账上相应产生了应收账款，在货款收回之前，仅仅产生了债权，销售并未全部完成。”企业的应收账款不仅面临着回收风险，同时
14、它的存在也会给企业带来经营风险。陈英新从风险的角度，指出应收账款的风险是指“由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。”作者认为应收账款的风险产生式社会需要体系的不完善和企业内部管理控制不善造成的。应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度。车宗义认为“应收账款内部控制制度并没有引起多数企业高层管理人员及会计职能部门的足够重视，原因为：一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式；二是企业高层领导对控制经营风险没有足够正确的认识；三是有的企业对如何建立有效内部控制制度比较茫然。”四、课题的研究目标及内容(
15、一)研究目标任何事物都是具有两面性的，应收账款也不例外，应收账款的两面性表现在既影响企业的销售收入又影响企业的经营成本。应收账款管理的目标就是要在收入和成本之间进行权衡，采取科学有效的控制管理措施，保证应收账款和企业资金的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大程度的提高，实现企业利益的最大化。实际上就是取得应收账款的流动性和效益性之间的平衡。从财务的角度来看，应收账款作为企业流动资产的一个组成部分，企业应提高收账款的流动性指标，应收账款不像库存现金，它不能用来直接支用或对外进行支付。因此，在应收账款的管理中应该加强其流动性管理，促使应收账款能够尽快收回，实现应收账款向现金的快速和足额的转换。另外，应收账款的管理在保持流动性的同时还应该讲求效益性。应收账款要保持在一定合理的规模上，以便既能实现较高的销售收入，又不至于发生太高的持有成本。而且，应收账款发生之后应该及时催收，以减少坏账损失的发生。影响应收账款的主要因素是企业的信用政策，企业信用政策的变化会影响到平均收款期指标，又会影响销售额，从而影响到应收账款持有水平。应收账款管理的总体目标就是采用适当的信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终帮助企业实现股东价值的最大化。（二）研究内容多数的应收账款属于企业管理不善造成的，因此如何加强对应收账款的控制与管理，不仅成为公司加强应收账款管理
