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1、浅析营业税改征增值税试点【摘要】2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值 税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展 营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自 2012年 8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至 10省市，这标志着中国现代服 务业营业税改征增值税的转型改革正式启动， 这将很大程度改变现时中国流转税 制度，使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内所公认的最佳操作模式，缴纳增值税的企业购买服务时所支付的价款中其实已经包含了相应的营业税成本， 而营业税的纳税人购买货物或劳务所支付的价款中包含了增值税和
2、营业税两种 税收成本，所以这次改革可以大幅度较少上述的重复征税情况。当然，这一重大改革在短期内将会带来很多问题，不论是营业税纳税人还是增值税纳税人都将因 为政策的变化受到不同程度的影响，试点范围和非试点范围内的供应商之间的竞 争有可能加剧，甚至会出现一些法规尚未明确的问题。 此次增值税的改革先展开 先在上海的部分行业进行试点，但其相关政策很可能代表着将来全国范围内增值 税改革的发展方向，本文认为在我国经济市场化国际化程度不断加深， 社会分工 进一步细化，货物和劳务界限更加模糊，在国际竞争日益激烈的大背景下， 这场 改革势在必行，针对这次试点改革后暴露出的问题， 浅析其中利弊和提出自己的 建议。
3、关键字：营业税改征增值税，税制改革，转变经济发展方式，上海市的交通运输业试点Analysis of the Business tax turn value added tax pilotAbstract:2011, approved by the State Council, the value-added tax and business tax pilot program of the Ministry of finance, the State Administration of Taxation jointly. From January 1, 2012 onwards, to car
4、ry out pilot VAT reforms in Shanghai transportation industry and part of modern service industry. So far, the goods and services tax system reform of the prelude. Since August 1,2012 until the end of the year, the State Council will expand the camp to the pilot to 10 provinces and cities, which mark
5、s the transformation of Chinese modern service industry business tax VAT officially started, it will greatly change the current tax system of China, the Chinese tax system more connected to the world recognized the best operation mode, the payment of value-addedtax of enterprises to purchase service
6、s fromalready contains the correspondingbusiness tax cost, and the taxpayers of thebusiness tax onpurchasesof goods andservicesincluded inthe payment ofvalue-added tax and business tax of two kinds of tax cost, so this reform can be greatly reducedthe repeated taxation. Of course,this reformbrings a
7、 lot ofproblems in the short term will, whether it is the taxpayers of the business tax or VAT taxpayers willbecause ofpolicy changesaffected to varying degrees,betweenthe scope of thepilot andnon-pilot rangesuppliercompetitionmay aggravate,even some confusion and uncertainty problems. Reform of the
8、 value-added tax to show the first part in Shanghai industry pilot, but the related policy likely represents the development direction of the nationwide value-added tax reform in the future, the deepening of Chinas market economy and the degree of internationalization, the social division of labor f
9、urther refinement, goods and services more fuzzy boundaries, in the big background the international competition is becoming increasingly fierce, be imperative of this reform, the pilot reform has exposed the problem, analysis of the advantages and disadvantages and put forward its own proposals.key
10、 words: tax reform, change the mode of economic development,ShanghaiCity Transport Pilot1、弓I言 ，,，12、营业税改增值税的主要内容,22.1 改革试点的范围与时间,32.2 改革试点的主要税制安排,42.3 改革试点期间过渡性政策安排，,，52.4 组织和实施,63、营业税改为增值税的理由和原因,73.1 为什么选择在上海市的交通运输业进行改革试点,83.2 为什么改革试点选择了11%和6%两档低税率，,，94、营业税改为增值税遇到的问题和应对,94.1 增值税发票问题,94.2 税负问题,，94.3
11、 财务分析受到的影响,104.4 企业所得税问题,104.5 货物运输业增值税发票问题，,，104.6 税控系统使用问题,104.7 营业税改增值税面临税务法律风险,114.8 税改难点，,，124.9 应对和举措，,，125营业税改为增值税税制改革有哪些积极作用，,，136 结论,.14参考文献,.1515,浅析营业税改征增值税试点2011年春季会计专升本科王世超1引言增值税作为一种正式实施的税种，始于 1954年的法国，当时法国的财政部长莫里斯劳莱 设计了这种税制，用于取代传统的营业税，并获得了成功。增值税一经实施，优势就显现无 疑，几十年内风靡全球， 在现代经济中，随着世界经济的发展，越
12、来越多的国家开始用增值 税代替了营业税。而我们国家1979年引入增值税到1984全国范围内对机器机械、 汽车、钢材等12类货物征收增值税。 在到1994无形资产和不动产征收营业税。2009而和世界其他工业国家把营业税改增值税，我们国家还是营业税和增值税分别增收，要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求需要营业税改征增值税，这样有利于发展。避免产生重复征税有效减轻企业税负。增值税是对销售货物等单位和个人就其实现的增值额征收的税种。我国对增值税进行改革允许企业缴纳增值税时抵扣其购进项目所含增值 税，相关企业税负有效降低，这项改革主要涉及制造业，服务业仍然征收营业税。然而，营业税是对营业额全
13、额征税，不存在抵扣，也就不可避免会产生重复征税问题。从国际经验以增值税取代营业税是我国税制改革的一个方向。2营业税改增值税的主要内容为了贯彻落实国务院关于先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改 革试点的决定，根据经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，财政部和国家税务总局印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施 办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定等文件，自2012年1月1日起施行。试点实施办法明确了对交通运输业和部分现代服务业征收增值税的基本规 定，包括纳税人、应税服务、税率、应
14、纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。 试点有关事项的规定是对试点实施办法的补充，主要是明确试点地区与非试点地 区、试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策 衔接问题。试点过渡政策的规定主要是明确试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可能增加的政策措施。2.1改革试点的范围与时间。1 .试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素， 先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。2 .试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试 点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行 业试点。3 .试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大 试点范围。2.2 改革试点的主要税制安排。(1)税率。在现行增值税17麻准税率和13%氐税率基础上，新增11%口 6%5档 低税率。租赁有形动产等适用17烦率，交通运输业、建筑业等适用 11%睨率， 其他部分现代服务业适用6烦率。(2)计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、 销售不动产和
