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1、2023审计(下)主观题(答案) - 第十三章作业 1. ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份以下简称Y公司2023年度财务报表进展审计，出具了无保存意见审计报告。X注册会计师于2023年初对Y公司2023年度财务报表进展审计时初步理解到，Y公司2023年度的经营形势、管理及组织架构与2023年度比拟未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：资料一：Y公司2023年度利润表和2023年度利润表如下金额单位：人民币万元： 要求： 1为确定重点审计领域，X注册会计师拟施行本质性分析p 程序。请对资料一进展分析p 后，指出利润表中的异常波动工程。 2在对主营业务收入施行本质性分析p
2、程序时，X注册会计师拟施行分析p 程序，请列出对主营业务收入进展本质性分析p 程序的内容。 3假如主营业务收入高估风险很大，如何设计截止测试 参考答案： 1利润表的异常波动工程有：营业收入、营业本钱、管理费用、投资收益。 2X注册会计师应施行以下营业收入的分析p 程序： 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进展比拟，分析p 产品销售的构造和价格变动是否异常，并分析p 异常变动的原因； 计算本期重要产品的毛利率，与上期比拟，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 比拟本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析p 其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查
3、明异常现象和重大波动的原因； 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进展比照分析p ，检查是否存在异常； 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比拟 3设计截止测试 X注册会计师应从报表日前后假设干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。 2. 注册会计师A和B对XYZ股份2023年度财务报表进展审计。该公司2023年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2023年度合并财务报表附注的局部内容如下金额单位：人民币万元：
4、 1坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。2023年前按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析p 法计提。应收账款和坏账准备工程附注： 2023年年末余额 应收账款 16553.00 坏账准备 1655.30 应收账款账龄分析p 账龄 比例 年初数 年末数 1年以内 1% 8392 10915 12年 5% 1186 1399 23年 10% 1161 1365 3年以上 60% 1421 2874 合计 12160 16553 2营业收入和营业本钱附注： 品名 X产品 Y产品 合计 营业收入发生额 2023 2023 40000 41000 20000 20230 6
5、0000 61020 营业本钱发生额 2023 2023 38000 33800 19000 19019 57000 52819 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比拟数均已审计无误，请你代注册会计师A和B运用专业判断及本质性分析p 程序方法，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 参考答案： 内容1中可能存在两个问题： 一是坏账准备年末余额1655.3万元应收账款年末余额16553万元10，仍然按期末应收账款余额的10计提坏账准备，没有进展会计估计变更，按照账龄分析p 法计提坏账准备，实际应计提109151139951365102874602040万元； 二是应收
6、账款账龄分析p 中，“23年”和“3年以上”这两局部的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2023年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 内容2中可能存在一个不合理之处：X产品2023年销售毛利率为17.56，大大高于2023年的5，既然公司2023年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率程度。 3. ABC会计师事务所承受D公司委托， 审计了D公司2023年度财务报表。D公司是上市公司，2023年度、2023年度公司经营均亏损，2023年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对D公司施行了风险评估程序后，初步疑心D公
7、司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。 要求： 1填写下表：根据上述情况，请答复高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。 高估收入主要的三类情形 相应的程序 2注册会计师拟重点施行营业收入截止测试。填写下表，分别答复截止测试三条审计道路中的起点是什么？每条道路的截止测试程序是什么？每条道路主要测试的目的是什么？ 施行的截止测试程 施行的主要目 测试起点 截止测试道路 序 的 1 2 3 请答复注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点施行的截止测试道路的起点是什么？ 参考答案： 相应的程序 1 高估收入主要的三类情形 注册会计师可以从
8、主营业务收入明细账中抽取假设干笔未曾发货却已将销售交易登记分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无入账0.5分 事实上没有发货却已登记入账的销售交易0.5分 注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是销售交易重复入账0.5分 否存在重号的情况0.5分 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分向虚构的客户发货并登记入账 录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续0.5分 和发货审批手续0.5分 2 测试起截止测 施行的截止测试程序 施行的主要目的 点 试道路 从资产负债表日前后假设干天的账簿记录查至记账账簿记主要是为了防止凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已 1 录0.5多计收入0.5入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有分 分 无多记收入。0.5分 销售发从资产负债表日前后假设干天的发票存根查至发运主要是为了防止 2 票0.5凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已少计收入0.5分 发货并于同一会计期间确认收入。0.5分 分 发运凭从资产负债表日前后假设干天的发运凭证查至发票主要是为了防止 3 证0.5开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已少计收入0.5分 记入恰当的会计期间0.5分 分 注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，重点施行的截止测试道路应当以账簿记录为起点。0.5分 第 页 共 页
