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1、第一章 货币资金和应收款项l 大纲要求：本章讲述货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法；应收票据、预付账款、其他应收款的会计处理规则。重点是现金管理、应收款项坏账损失的“备抵法”。l 主要内容包括：1掌握库存现金的管理制度和现金盘盈盘亏的处理；2了解银行存款的清查；3了解其他货币资金的核算内容；4熟悉应收账款的核算；5熟悉应收票据的核算6熟悉预付账款的核算；7熟悉其他应收款的核算内容；8掌握坏账损失的“备抵法”。一、库存现金（）货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币。（一）现金使用范围1职
2、工工资、津贴；2个人的劳务报酬；3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；5向个人收购农副产品和其他物资的价款；6出差人员必须随身携带的差旅费；7结算起点（1 000元，含1 000元）以下的零星支出。凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。（二）现金收支的规定1企业现金收入应于当日送存银行，当日送存有困难，由开户银行确定送存时间。2企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；因特殊情况需要坐支现金的，应事先
3、提出限额和用途，报请开户银行核定，并在事后将坐支情况通知银行。35不准（1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；（2）不准谎报用途套取现金；（3）不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，即不得出租银行账户；（4）不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”；（5）不得保留账外公款，即不得设置“小金库”。（三）钱账分管制度企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票。出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。出纳员不得登记现
4、金和银行存款总账。（四）现金保管制度1超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；当日送存如有困难，由开户银行确定送存时间。库存现金限额由银行核定，核定的依据一般是企业35天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。2限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜。3除工作时间需要的小量备用金可存放在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放。4库存的纸币和铸币，应实行分类保管。 （五）库存现金清查及核算 1现金短缺（1）发现时：借：待处理财产损溢贷：库存现金（2）按管理权限经批准后：借：其他应收款 （应
5、由责任人赔偿的部分）管理费用 （无法查明原因的）贷：待处理财产损溢 2现金溢余（1）发现时：借：库存现金贷：待处理财产损溢（2）按管理权限经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款 （属于应支付给有关人员或单位的）营业外收入 （无法查明原因的部分）二、银行存款（）银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。1通过与开户银行转来的对账单进行核对。银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。2企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错
6、误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账；（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账；（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账；（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。【注意】企业或银行的会计核算差错不属于未达账项。3如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。如果调节后的银行存款余额仍不相符，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账立即予以纠正。4银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。（银行存款余额调节表不是原始凭证，待有关结算凭证到达后入账）5经“银行存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额（
7、列示在资产负债表上）。（不能调账，可以调表）【注意】企业调节后银行存款金额企业银行存款日记账余额+银行已收款入账、企业尚未收款入账的账款银行已付款入账、企业尚未付款入账的账款银行调节后银行存款金额银行对账单余额+企业已收款入账、银行尚未收款入账的账款企业已付款入账、银行尚未付款入账的账款【例1-1】甲公司213年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，
8、银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未登记。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。编制的银行存款余额调节表如表1-1所示：表1-1 银行存款余额调节表项 目余 额项 目金 额企业银行存款日记账余额5 400 000银行对账单余额8 300 000加：银行已收、企业未收4 800 000加：企业已收、银行未收6 000 000减：银行已付、企业未付400 000减：企业已付、银行未付4 500 000调节后的存款余额9 800 000调节后的存款
9、余额9 800 000 三、其他货币资金（）其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。四、应收账款（）应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款。预付款项包括预付账款。应收账款是指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。事
10、项内容1应收账款入账价值应收账款的入账价值包括：（1）销售商品或提供劳务的价款；（2）增值税销项税额；（3）代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等；（4）现金折扣。（不包括商业折扣）【注意】（1）商业折扣：企业为了促销在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已确定，企业只需按扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入、增值税销项税额和应收账款。 （2）现金折扣：企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。由于现金折扣在销售发生时尚未确定，企业的应收账款应按总价法确认。总价法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为应收账款的入账价值。现金折扣实际上是销售企业为了尽快回笼资金而发生的
11、理财费用（在现金折扣实际发生时计入财务费用）。（3）应收账款包括企业给予客户的现金折扣（不扣除），不包括企业给予客户的商业折扣（扣除）。因此现金折扣不影响应收账款入账价值（不加也不减），商业折扣影响应收账款的入账价值（要扣除）。2应收账款的分录（1）赊销商品，发出货物，确认应收账款：借：应收账款贷：主营业务收入 （扣除商业折扣，不扣除现金折扣）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款 （代垫的包装费、运杂费、保险费等）（2）收到款项，冲销应收账款：借：银行存款 （差额倒挤）财务费用 （实际发生的现金折扣）贷：应收账款 （全额冲减）3现金折扣的计算（1）现金折扣表达方式：例如2/10，1/20，n
12、/30 折扣率（%）/几天内付款含义：如果对方在10天内付款，可以享受2%的现金折扣；如果对方10天以后20天以内付款，可以享受1%的现金折扣，如果对方20天以后30天以内付款的，将不能享受现金折扣。 （2）现金折扣的计算 如果现金折扣按含增值税的售价计算： 现金折扣金额=（收入+增值税销项税额）现金折扣比例如果现金折扣按不含增值税的售价计算 现金折扣金额=收入现金折扣比例【注意】上述两种情形，计算现金折扣时，基数都不包括垫付的运杂费等。 （3）实际收到的款项=应收账款入账金额-现金折扣金额【例1-2】甲公司在2014年7月1日向乙公司销售一批商品，报价是25 000元，给予对方商业折扣20%
13、，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元，用现金垫付运杂费2 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。甲公司的账务处理如下：（1）假定计算现金折扣时不考虑增值税额。7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款 25 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400库存现金 2 000如果乙公司在7月9日付清货款：借：银行存款 25 000财务费用 400 贷：应收账款 25 400如果乙公司在7月18日付清货款：借：银行存款 25 200财务费用 200贷：应收账款 25 400如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：借：银行存款 25 400贷：应收账款 25 400（2）假定计算现金折扣时考虑增值税额。7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款 25 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400库存现金
