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1、商品流通企业会计制度精选资料商品流通企业会计制度年月日财政部（）财会字第号文发布国务院有关部、委、直属机构各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：为了适应社会主义市场经济发展的需要规范和加强商品流通企业的会计核算工作根据企业会计准则制定了商品流通企业会计制度 现发给你们请布置所有从事商品流通活动的独立核算的企业贯彻执行。执行中有何问题望及时函告我们。本制度自年月日起执行。目 录一、总说明二、会计科目（一）会计科目表（二）会计科目使用说明三、会计报表（一）会计报表种类和格式（二）会计报表编制说明附录：主要会计事项分录举例一、总说明 （一）为了贯彻执行企业会计准则规范商品流通企业的会计核算制
2、制定本制度。（二）本制度适用于设在中华入民共和国境内的所有从事商流通的独立核算的企业包括商业、粮食、物资供销、供销合作社、对外贸易、医药（石油、烟草）商业、图书发行等企业。（三）企业应按本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一的会计报表格式的前提下可以根据实际情况自行增设、 减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号以便于编制会计凭证登记账薄查阅账目实行会计电算化。企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记账薄时应填制会计科目的名称或者同时填列会计科目的名称和编号不应只填科目编号不慎
3、科目名称。(四 )企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明由本制度规定。企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。月份会计报表应于月份终了后天内报生年度会计报表应于年度终了后天内报出。法律、法规另有规定的从甚规定。会计报表的填列以入民币“元”为金额单位 “元”以下填至 “分”。向外报出的会计报表应依次编定页数加具封面装订成册加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等并由企业领导、总会计师 (或代行总会计师职权的入员)和会计主管入员签名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上或者实质上
4、拥有被投资企业控制权的应当编制合并会计报表。(五 )本制度由中华入民共和国财政部负责解释需要变更时由财政部修订。(六)本制度自年月日起执行。二、会计科目（一）会计科目表顺序号编号名称页数一、资产类现本收到投资人投入的房屋、机器设备等实物按评估确认价值借：固定资产 贷：实收资本收到投资者投入无形资产等按评估确认价值借：无形资产等贷：实收资本将资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积 (或盈余公积 )贷：实收资本 (二)资本公积 捐赠公积()接受捐赠的货币资金按实际收到的捐赠款人账借：现金(或银行存款 )贷：资本公积 ()接受捐赠的固定资产借：固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据 )贷：资本公
5、积 (固定资产净值 ) 贷：累计折旧()接受捐赠的商品等根据有关资料确定的商品等的实际进价入账(库存商品采用售价核算的还应结转进销差价 ) 借：库存商品 贷：资本公积等 资本折算差额 企业实际收到外币投资时由于汇率变动而发生的有关资产账户与实收资本账户折合记账本位币的差额：借：银行存款 借：固定资产贷：实收资本借或贷：资本公积 投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等一、企业类贷：实收资本贷：资本公积 法定财产重估增值借：材料物资借：固定资产 贷：资本公积二、借入款项(一)短期借款 l借入各种短期借款 借：银行存款贷：短期借款 发生的短期借款利息 借：财务费用贷：预提
6、费用 (或银行存款 ) 归还短期借款 借：短期借款贷：银行存款 (二）长期借款 借入各种长期借款 借：银行存款 (或在建工程、固定资产等)贷：长期借款发生的长期借款利息支出在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的计入固定资产的购建成本借：在建工程 (或固定资产) 贷：长期借款 长期借款的利息支出在固定资产已办理竣工决算后发生的计入当期损益 借：财务费用 贷：长期借款 归还长期借款 借：长期借款 贷：银行存款 (三)应付债券 l按面值发行的债券按实际收到的债券款 借：银行存款等 贷：应付债券 (债券面值 ) 溢价发行的债券收到债券款时 借：银行存款 (实际收到的金额 )
7、贷：应付债券 (债券面值 ) 贷：应付债券 (债券溢价 ) 折价发行的债券收到债券款时 借：银行存款 (实际收到的金额 ) 应付债券 (债券折价 ) 贷：应付债券 (债券面值 ) 企业按期提取应付债券利息 借：财务费用 (或在建工程 ) 贷：应付债券 (应计利息 ) 溢价发行的债券按期摊销和计算应计利应付债券 (债券溢价 )借：财务费用 (或在建工程 )(应计利息与溢价摊销额的差额 ) 贷：应付债券 (应计利息 )折价发行的债券按期摊销和计算应计利 借：财务费用 (或在建工程 )(应计利息与折价摊销额的合计数 ) 贷：应付债券 (债券折价 )(应摊销的折价金额 ) 贷：应付债券 (应计利息 )
8、 债券到期支付债券本息 借：应付债券 (债券面值、应计利息 ) 贷：银行存款等 三、商品购进、销售、储存、加工及出租 (一)商品购进 采用进价核算的商品购进 ()购进商品验收入库同时支付货款或开 在领用时将其全部价值摊入费用 借：管理费用 贷：低值易耗品 低值易耗品报废时将报废的残料价值作为低值易耗品的减少冲减管理费用 借：材料物资 贷：管理费用 ()采用支票等结算方式 借：商品采购 (商品进价 ) 借：经营费用 (进货费用 ) 贷：银行存款(全部价款 ) 同时 库存商品 贷：商品采购 ()采用商业汇票结算方式 商品采购 (商品进价 ) 经营费用 (进货费用 ) 贷：银行存款 (进货费用)贷：
9、应付票据 (商品进价 )同时 借：库存商品贷：商品采购()购进商品。先承付货款或开出、承兑商业汇票后验收入库()采用支票等结算方式 支付货款时借：商品采购(商品进价 ) 借：经营费用( 进货费用) 贷：银行存款 (全部价款 ) 商品验收入库时 借：库存商品 (商品进价) 贷：商品采购 (商品进价 ) () 采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时 借：商品采购 (商品进价 ) 借：经营费用 (进货费用 ) 贷：银行存款 (进货费用 ) 贷：应付票据 (商品进价 ) 商品验收入库时 借：库存商品 (商品进价 ) 贷：商品采购 (商品进价 ) ()购进商品先验收入库后支付货款或 开出、承兑商业汇票
10、月终时记账 借：库存商品 (暂估进价 ) 贷：应付账款 (暂估进价 ) 月终尚未付款或尚未开出、 承兑商业汇票的商品下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品( 红字) 贷：应付账款 (红字 ) 付款时分录同 () 进口商品 ()对外支付货款按商品进价借：商品采购 贷：银行存款 如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。借：商品采购贷：外汇价差()如以离岸价成交对外支付运保费等按实际金额借：商品采购贷：银行存款()支付进口坏节应交纳的各种税金借：商品采购贷：应交税金交纳时借：应交税金贷：银行存款()进口商品验收入库借：库存商品贷：商品采购 采用售
11、价核算的商品购进 ()购进商品验收入库同时支付货款或开出承兑商业汇票 ()采用支票等结算方式 借：商品采购 (商品进价 ) 借：经营费用 (进货费用 ) 贷：银行存款 (全部价款 ) 同时 借：库存商品 (商品售价 ) 贷：商品采购 (商品进价 ) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额如商品进价小于商品售价应借记“商品进销差价 ”科目下同 ) ()采用商业汇票结算方式借：商品采购 (商品进价) 借：经营费用 (进货费用 ) 贷：银行存款 (进货费用 ) 贷：应付票据 (商品进价 ) 商品验收入库时 借：库存商品 (商品售价 ) 贷：商品采购 (商品进价 ) 贷：商品进销差价 (商品售价大于
12、进价的差额) ()商品购进先承付货款或开出、承兑商业汇票后验收商品入库支付货款时 借：商品采购 (商品进价 ) 借：经营费用 (进货费用 ) 贷：银行存款 (全部价款 )等商品到达验收入库时 借：库存商品 (商品售价) 贷：商品采购 (商品进价 ) 贷：商品进销差价 (商品售价大于进价的差额 ) ()商品购进先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票月终时记账商品验收入库时 借：库存商品 (商品售价 ) 贷：应付账款 (暂估进价 ) 贷：商品进销差价 ( 商品售价与暂估进价的差额) 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品下月初对上述分录用红字冲回 借：库存商品 (商品售价 )(红字 ) 贷：
13、应付账款 (暂估进价 )(红字 ) 贷：商品进销差价 (商品售价与暂估进价的差额 )(红字)付款时分录同 () 农副产品收购 ()自营收购 ()按实际支付的农副产品价款 借：商品采购 贷：银行存款 (或现金 ) () 计算收购的应税农副产品应交纳的产品税商品采购贷：应交税金 ()农副产品验收入库按农副产品收购价款和应交的产品税等借：库存商品贷：商品采购 ()预购 ()发放预购定金时。按实际发放金额借：预付账款贷：银行存款 (或现金 ) ()收到预购农副产品按农副产品价款借：商品采购贷：预付账款 补付不足货款 借：预付账款贷：银行存款(或现金 )退回多付的货款借：银行存款 (或现金 ) 贷：预付
14、账款 () 计算收购应税农副产品应交纳的产品税等 借：商品采购 贷：应交税金 ()农副产品验收入库按农副产品价款和应交纳的税金等 借：库存商品 贷：商品采购 购进商品溢余和短缺 ()购进商品的溢余发生商品溢余时通过 “待处理财产损溢 ”科目核算。()采用进价核算的商品 借：库存商品 (商品进价 ) 贷：待处理财产损溢 ( 商品进价 ) () 采用售价核算的商品 借：库存商品 ( 商品售价) 贷：待处理财产损溢 (商品进价 ) 贷：商品进销差价 (商品售价大于进价的差额 ) 查明原因分别不同情况进行处理： ()属于自然溢余作营业外收入 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 ()属于供货单位多发商品本企业同意补件购进补付货款时按补付金额借： 待处理财产损溢 贷：银行存款 () 属于供货单位多发商品本企业不同意补件购进应接溢余金额减少库存商品 借：待
