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1、对注册会计师审计几个问题的探讨浏览记录： 本周：1 总数：36 一、审计业务约定书当前，审计业务约定书大多采用格式条款订立。这样可以节省时间，有助于减少审计成本。一方面，可以促进会计师事务所合理经营，有助于改善服务质量及减少收费；另一方面，客户也不必花费精力就审计条件讨价还价，对客户甚为有利。但是采用格式条款订立的审计业务约定书的弊端也显而易见。会计师事务所在拟定协议条款时，经常运用其制订者的地位，制订有助于己，而不利于客户的条款，特别表现在也许制定一些免责条款，这些免责条款涉及免去责任的条款和限制责任的条款。如本所概不负责或本所只退还审计费，但不承担其他补偿责任等。通过规定这样的免去或者限制
2、其责任的条款损害客户利益，便协议关系不公正，违反了公平原则。中华人民共和国协议法第40条规定：提供格式条款一方免去其责任、加重对方责任、排除对方重要权利的，该条款无效；第41条规定：对格式条款有两种以上解释的，应当作出不利于提供格式条款一方的解释。为了避免不利于会计师事务所的法律纠纷，会计师事务所应尽量回避使用格式条款业务约定书，而使用非格式条款约定书。假如为了节省审计成本，决定使用格式条款约定书时，应注意以下问题：(1)事务所应遵循公平原则拟定双方的权利和义务；(2)应当采用合理的方式提请客户注意免去或限制其责任的条款；(3)事务所应按照客户的规定，对免去或限制责任的条款予以说明。二、连续经
3、营20世纪60年代中期以来，西方各国控告注册会计师的诉讼案件急剧增长，注册会计师职业界进人了诉讼爆炸时代。许多审计风险源于客户的连续经营问题，源于注册会计师对连续经营问题的结识不够。当前，重要存在以下问题：一是对连续经营的风险结识局限性，认为公司能否连续经营，与审计无关，审计只要保证资产、负债、损益的真实性就可以了；二是末能实行关于连续经营方面的审计程序；三是编制审计报告时，未能充足考虑连续经营的影响。某注册会计师接受某中外合资公司清算审计时，发现该公司上年度会计报表未经审计，规定补办审计报告，但在审计报告中对连续经营问题末作任何披露。针对以上存在问题，应从以下几方面加以规范。一是提高结识。在
4、商业竞争十分剧烈的市场经济中，公司破产倒闭屡见不鲜，无论是上市公司还是非上市公司，都面临着连续经营问题，因此注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，充足考虑在可预见的将来连续经营假设不再合理的也许性。二是充足关注公司财务、经营等方面显示连续经营假设不再合理的迹象。例如:资不抵债，营运资金出现负数，流动比率、速动比率显示财务状况恶化。三是实行恰当的审计程序。例如与公司一起分析、讨论最近的会计报表、钞票流量预测和赚钱预测;审核影响连续经营能力的期后事项、承诺及或有事项;查阅有关公司财务困境的会议记录；向客户的法律顾问询问有关诉讼、索赔的情况等等。四是充足披露连续经营对审计报告的影响。当
5、客户存在对其连续经营能力产生重大影响的情况时，注册会计师应在审计报告中披露：(1)连续经营能力存在重大不拟定性，也许无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务；（2）未对资产、负债的数额和分类作出在无法连续经营情况下所必需的调整。三、审计报告意见类型独立审计具体准则第7号审计报告就审计意见的类型及其合用范围作了详尽的规定。然而审计实务中，有的注册会计师为了迁就客户等因素，错误地运用了审计意见的类型。例如，将保存意见写成带解释性说明段无保存意见，将否认意见写成拒绝表达意见。需要特别指出的是，有些业内人士认为，带解释性说明段无保存意见与保存意见没有实质性区别。其实不然，这是完全属于两种不同类型的审计
6、意见。例如，某上市公司1997年出售4250m，商业用房，在产权没有过户、房款没有收取的情况下，确认收入已实现，提前确认利润797万元；此外，该公司在计算受托经营报酬时，违反委托管理经营协议书，只计算1至10月的部分利润，而没有承担相应的亏损，虚增利润6998万元。某会计师事务所在对该上市公司1997年会计报表审计时未能尽责确认上述两笔利润已实现，并出具了带解释性说明段的无保存意见审计报告。提前确认利润、虚增利润都是姓假。对假的不出具保存意见或否认意见，而用了解释性说明段的无保存意见。中国证监会于1999年6月作出了对该会计师事务所和签字注册会计师处以警告，并分别罚款30万元、3万元的处罚决定
7、。从公布的上市公司1998年年报审计报告来看，这种现象也非个别。因此注册会计师发表意见时，不能混淆性质，应保证意见到位。四、年检查资年检查资是由于其出具的报告被用于公司的工商年检而得名。工商年检的重要目的是检查公司注册资本是否保全，净资产是否发生大擂度的变动，有无擅自抽逃资本等情况，以维护投资者和债权人的合法权益。当前审计实务中重要有两种做法：一是对客户的净资产表述意见，如经查，截止x年x月x日，所有者权益为x万元，这种做法与验资的执业规范不符；二是在年度会计报表审计报告中增长解释性说明段，对客户投人资本情况及有无抽逃出资作出说明。笔者认为第二种做法比较合用，有两全其美之效。由于公司处在连续经营状态，其资产形态无法分割为负债和净资产，所以，年检查资与年度会计报表的审计范围是一致的，即资产、负债和所有者权益。但是，在年度审计报告中对实收资本情况作出说明时，规定的审计程序必须所有到位，不能打任何折扣，由于这种审计报告从某种角度讲，就是验资报告，验资业务是高风险业务，必须慎重对待。(作者:盐城正道会计师事务所陈书清)
