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1、南 京 金 城 摩 托 车 有 限 公 司论 文 加强应收账款的管理 提升企业市场竞争力作 者： 职务：财务处副处长 职务：财务处成本会计南京金城摩托车有限公司二一二年十月二十六日加强应收账款的管理 提升企业市场竞争力近日，在金塔县人民法院对一起买卖合同纠纷案作出判决：被告张永昌偿付原告李增仁赊销摩托车欠款4375元，并承担逾期付款的迟延利息3550.39。1997年8月14日，原、被告达成了赊销摩托车协议，被告张永昌赊购原告李增仁金城铃木摩托车一辆，约定价格5400元，被告出具欠条一张，并约定了逾期付款的违约责任，但被告张永昌未能按协议约定给付摩托车赊销欠款，仅于1998年10月以糕点、月饼
2、顶付175元；2000年7月给付现金850元，后欠摩托车赊销款4375元未还。这个案例讲的是关于赊销的问题，反映到公司账目上叫应收账款，应收账款并不等于现金。赊销是企业扩大销售的重要手段，同时也导致企业应收账款数额普遍明显增多，突显出来的赊销后遗症问题也越来越让人头疼，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日显重要。所以作者尽可能全面透析应收账款的成因并结合我们在实际工作中处理应收账款的经验和教训一并提供给大家，主要是能引起大家的重视和共鸣，更主要的是起到抛砖引玉的作用，如此大家能一起出谋划策解决困饶我们的应收账款问题。一、应收账款的意义理解我们都知道，资金是一个企业的血液，如果企业缺少血液，轻
3、则“营养不良”，重则“奄奄一息”随时都有死亡的可能。现实中很多企业正是因为资金周转不良而破产，倒闭。例如去年年底，南京熊猫面临“标王厄运”：巨额应收账款无法收回而导致股票连日狂跌；我们的家电老大“长虹”更是面临32亿“烂账”。所以如何加强应收账款的管理就成了企业生存和发展的关键。二、应收账款问题给销售和财务带来的痛苦抉择在由卖方市场转化到买方市场之后，应收账款问题便成了营销工作中最为普遍而且最为棘手的问题。并且往往伴生出这样一对矛盾同时让销售经理和财务经理都感到头痛：在业务往来中，因对客户赊销或铺货而产生了应收账款，如果客户能够及时回款，则是有惊无险；一旦客户恶意拖欠，导致资金无法及时回收甚至
4、形成了呆帐死帐，将直接威胁到企业的周转和生存。另一方面，销售部门为实现生产最大化，不断要求给新客户放账，如果财务部门不放账，他们就说财务部是障碍部，故意跟销售部过不去，无法做生意；而如果财务部放了帐以后，销售部却又无法及时收回来。最后，企业便在“利益最大化”和“风险最小化”之间面临着痛苦的抉择。三、应收账款的功能及其特性应收账款的功能就是它在生产经营过程中的作用。主要有以下几方面：1、扩大销售，增加了企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向经销商提供了两项交易：向经销商销售产品以及在一个有限的时期内向经销商提供资金。尤其是在现在市场疲软、资金匮
5、乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。2、减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。打个比方，一个自行车要有两个轮子一个是库存，一个是应收（销售），要想让自行车运转起来，两个轮子就需要保持步调一致。因此在投资时要对应收账款进行详细的调查，对应收账款进行客观评估,以此来保证我们投出去的“真金白银”换来的是等值的优良资产，而不是一堆废品，造成
6、净资产的“蒸发”。四、导致应收账款管理不善的因素（1）、企业并没有树立正确的应收账款管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，其中一个很重要的原因就是对企业领导人的考核过于强调利润指标，而并没有设置“应收账款回收率”这样的指标。（2）、没有应收账款管理的责任部门。不少企业有大量的应收账款对不上，收不回，一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。（3）、没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行了简单的分类，平时则没有对应收
7、账款进行辅助管理。（4）、长期不对账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。（5）、在日益激烈的市场竞争中，为了占领市场，扩大产品销售额，许多经营者采取了降价销售，赊销产品等策略。由于经营者片面追求高收入、高利润，不考虑资金使用时间价值，盲目扩大商业信用，给企业经营带来风险。企业的销售部门只管把产品销售出去，财务部门拿到销售清单做财务处理， 部门之间互不沟通，给某些债务人不讲信誉，违反经营合同，恶意拖欠货款以可乘之机，造成企业资金周转困难。面对种种外在环境状况所导致
8、的收款困难和内部管理控制上的不足，收款会变得越来越艰辛。五、应收账款管理不善的弊端1、影响企业短期偿债能力。企业的流动资产是影响企业资金流动性和短期偿债能力的重要因素 。应收账款能否实现，直接影响流动资产的质量。大量的应收账款不能及时回收，势必削弱短期偿债能力。2、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴。3、夸大了企业经营成果，利润虚增。企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按
9、照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。4、加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：（1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以
10、及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。（2）所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。（3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。5、对企业营业周期有影响。不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。6、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业
11、详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位的坏账损失。六、公司应收账款问题的解决办法我们充分认识到应收账款在流动资产中有着举足轻重的地位，及时收回应收账款，不仅是增强企业的短期偿债能力和运营能力，也反映出企业在管理应收账款方面的效率。我们主要作了以下工作并取得了良好的效果：（一）、企业管理层在思想上应予重视企业应收账款是企业资产的一个组成重要部分，管理不善会直接造成经济损失，从而影响企业经营效益。我们将应收账款情况
12、与公司领导和销售部门及时沟通，并提出会计处理意见及有效防范措施，取得领导的支持和销售人员的理解，在公司利益至高无上的原则面前，大家达成一致意见并及时有效的处理应收账款问题；（二）、应收账款管理工作做的好，我们还建立了完善的应收账款管理制度。确定了信用标准、信用条件、信用额度和收账政策四个方面。制定合理的信用制度的前提是要做好赊销客户的资信调查，客户资信调查是对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入的实地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，其中销售人员留一份，会计部门备底一份并建立赊销客户信用等级档案。然后，按赊销客户的还款能力和信用等级，结合企业自身的现
13、金流状况，确定赊销金额的大小和期限长短。最后，建立赊销审批制度，所有的赊销业务均需经过有审批资格的经办人员审批后方可进行。但是信用管理在众多管理者的观念中形成了错误的判断，认为信用管理扰乱了销售收款的传统责任，财务干涉业务等。最终，企业领导需要花费大量的时间在信用政策的协调和执行上，甚至完全取代信用管理在企业中的角色。总之，企业在制定信用政策时，要在增加的成本与收益之间进行权衡，不能为了增加销售而无视应收账款的风险，也不能为了减少应收账款的风险而影响了企业的正常销售。（三）、加强应收账款的日常管理工作公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况的分析，账龄分析表的
14、编制等。具体来讲，我们从以下几方面加强了应收账款的日常管理工作：1、做好基础记录，了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。2、检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。3、掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。4、分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标
15、，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。5、考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。6、编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。防止公司虽然业绩不错，财务状况却堪忧，原因就是存在高额高龄的应收账款，现金净流入抵不上净流出，财富成了“纸上富贵”和“润色剂”。（四）、加强应收账款的事后管理收账管理包括如下两部分工作：1、确定合理的收账程序：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则。2、确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整；如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。（五）、应收账款核算办法和管理制度加强公司内部的财务管理和监控，改善应收账款核算办法和管理制度，下面从几个方
