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1、 出口货物退免税计算及会计处理【例题3-1】某进出口公司20年8月进货及申报退税的情况如下，该笔出口货物申报退税的关联号为20120801。出口货物的进货明细商品码商品名称数量单价计税金额退税率6101909000男大衣1000件90元9000013%6101909000男大衣3000件70元21000013%6101909000男大衣1000件80元8000013%出口货物的出口明细商品码商品名称数量6101909000男大衣1000件6101909000男大衣4000件此例计算是多笔进货对应多笔出口的业务。在此法下计算出口退税，应保持进货数量与出口数量一致。在本例中，进货数量刚好和出口数量
2、一致。如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具外贸企业出口退税进货分批申报单，作为下次申报退税的进货依据；根据计算公式，先计算关联号内的加权平均单价，再根据出口数量及出口退税率计算应退税额。关联号内加权平均单价=关联号内相同商品码的各笔进货总金额/关联号内商品码的各笔进货总数量=90 000 210 00080 00010003 000 1 000=76（元）该企业20年8月的应退税额=出口数量合计关联号内加权平均单价适用退税率=5 000 76 13%49 400（元）对“一对一”、“一对多”、“多对一”三种对应关系的计算方法与本例基本相同，本节不再举例。【例题33】20年7月，某
3、市凯瑞进出口公司（外贸）购人一批服装面料，委托A生产企业加工服装，收回后用于出口。购入服装面料取得增值税专用发票，计税金额为100 000元，税额17 000元，取得加工费的增值税专用发票，金额为50 000元，税额8 500元。男士服装的出口退税率为13%，服装面料的退税率为11%。【根据财税2012年39号文，外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。出口
4、委托加工修理修配货物的增值税应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率 根据上述文件，凯瑞进出口公司支付A企业加工费为50 000元（不含税）。A生产企业开具增值税专用发票，金额150000元，税额25500元。】退税计算：原政策下的退税计算：加工费应退税额=50 000 13% =6 500（元）服装面料应退税额= 100 000 11% = 11 000（元）该公司应退税额=6 500 +11 000 =17 500（元）新政策下的退税计算应退税额=150000 13%=19500元按照计算增值税征税率和退税率之差，将其转入主营业务成本。则：结转成本税额=购进货物计税
5、价格征退税率之差=150 000 (17% 13% )=6000（元）会计处理：(1)购入面料入库借：库存商品服装面料 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：银行存款 117 000(2)将面料销售给A生产企业，开具增值税专用发票借：借：应收账款-A生产企业 117 000贷：其他业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17000借：其他业务成本 100 000 贷：库存商品-服装面料 100 000(3)从A生产企业购回男士服装借：库存商品男士服装 150 000应交税费应交增值税（进项税额） 25500贷：银行存款 58500 应收账款-A生产企
6、业 117000（5）货物出口后申报退税的核算。同时，提取出口退税和结转成本。借：主营业务成本一出口商品一男士服装 6 000贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 6 000借：其他应收款一应收出口退税（增值税） 19 500贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 19 500(6)收到出口退税核算借：银行存款 19 500贷：其他应收款应收出口退税（增值税） 19 500【例题34】凯富进出口公司（具有进出口经营权）于20年8月进口Y原料一批，假如海关代征增值税按85%免税（目前，海关基本是按全额免税，本题为特别举例），国外进料l 000 000元。企业将此原料作价销售给乙工厂， 销售价1
7、 200 000元（不含税），加工完成后乙工厂将成品全部返销凯富进出口公司，销售价1 400 000（不含税），并于当月全部出口，并且单证收齐。 进口原材料的征税率为17%，复出口成品退税率为13%。有关数据计算： 海关代征增值税=1 000 000 17%15% (100% 85%)=25 500（元） 销售原材料销项税=1 200 000 17% =204 000（元） 购进成品进项税额=1 400 000 17% =23 800（元） 视同一般贸易出口货物应退税额=1 400 000 13% =182 000（元） 销售进口料件应抵扣税额=120 000 13% =156 000（元）
8、该笔进料加工出口货物应退税额=视同一般贸易出口货物退税额销售进口料件应抵扣税额+海关代征增值税=182 000156 000 +25 500 = 51 500（元） 会计处理如下： (1)根据相关进口单据，做会计分录： 借：在途物资一进口一材料 1 000 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 25 500 贷：银行存款 1 025 500(2)企业购进Y材料入库，根据入库凭单和银行单据： 借：库存商品一进口Y原料 1 000 000 贷：在途物资进口材料 1 000 000（3）销售Y材料： 借：银行存款 1 404 000贷：其他业务收入一Y材料 1 200 000 应交税费一应交增值
9、税（销项税额） 204 000 (4)结转成本： 借：其他业务支出Y材料 1 000 000 贷：库存商品一进口一Y原料 1 000 000（5）收回成品入库： 借：库存商品库存出口商品 1 400 000 应交税费应交增值税（进项税额） 238 000 贷：银行存款 1 638 000(6)货物出口，视同一般贸易计算应退税额： 借：其他应收款应收出口退税（增值税） 182 000 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 182 000 同时，依据退税率计算的应抵扣税额抵减当月已申报退税额，即销售料件的增值税金204 000元申报暂不入库，由退税机关在退税时按退税率计算扣除1200 000 13
10、% =156 000 (元) 。借：其他应收款一应收出口退税（增值税） 156 000（红字） 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 156 000（红字） 将增值部分的税差转入主营业务成本税差=（1 400 000-1 200 000）(17% -13% ) =8 000 (元) 借：主营业务成本一出口商品 8 000 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 8 000(7)将海关实征的税款转入出口退税： 借：其他应收款应收出口退税（增值税） 25 500 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 25 500 (8)收到该笔业务退税款时： 借：银行存款 51 500 贷：其他应收款一应收出口
11、退税（增值税） 5 1 500 (9)手册核销时，进料耗用与实际抵减无差额，正常核销完毕。【例题35】凯进进出口公司于20年5月进口原材料一批，假如海关对此笔进料代征了进口环节增值税15%的税额25 500元(1 000 000 17% 15%，目前，海关基本是按全额免税，本题为特别举例)，国外进料为1 000 000 元，企业将此批原料以委托加工的方式拨交给乙工厂加工，支付加工费 200 000元，税金34 000元，加工收回后于当月全部出口，出口额折算人民币为1 200 000（征税率17%，退税率13 %）。 (1)国外进口原料时： 借：在途物资进口一材料 1 000 000 应交税费应
12、交增值税（进项税额） 25 500 贷：应付账款外商 1 025 500 (2)企业购进国外原材料入库： 借：库存商品一进口一材料 贷：在途物资一进口材料 (3)将材料拨付加工厂加工时： 借：委托加工物资 1 000 000 贷：库存商品进口材料 1 000 000 (4)支付加工费： 借：委托加工物资 200 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 (5)加工完成后收回入库： 借：库存商品一库存出口商品 1 200 000 贷：委托加工物资 1 200 000 (6)成品出口的核算： 借：主营业务成本一出口商品 1 200 000 贷：库存商品库
13、存出口商品 1 200 000 (7)出口货物收入入账： 借：应收账款 1 200 000 贷：主营业务收入一出口收入 1 200 000 (8)货物报关出口，计算应退税额： 应退税额=200 000 13% +25 500 = 51 500（元） 借：其他应收款一应收出口退税（增值税） 5 1 500 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 51 500 (9)将不得抵扣或退税的税差转入成本： 不能退税的税差= 200 000 (17% - 13%) =8 000（元） 借：主营业务成本出口商品 8 000 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 8 000 （10）企业收到该笔业务退税款时： 借：银行存款 51 5000贷：其他应收款一应收出口退税（增值税） 51
