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1、第八章流动资产（一）第一节货币资金核算本节较简单，应注意掌握：1、教材P88,现金支出范围：共8条，重点（7）结算起点在IoOO元以下的零星支出。2、教材P88-89现金盘盈盘亏的处理：通过“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”核算，并按短缺和溢余的分别进行处理，重点是对属于无法查明原因的现金溢余应作“营业外收入”处理。3、教材P93,其他货币资金核算内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、食用主保证金存款、存出投资款等。第二节应收及预付款的核算一、应收账款的核算应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。应掌握以下几点:应账范-收款围1、是企业因销售活动收起的债
2、权.应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收已宣告分配的现金股利、应收股东的认股款等不应列为应收账款2、是流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如购买的长期债券等3、是&（应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金应账的价二收款计按实际金额计价入帐，包括价款、噌值税销项税额、代垫包装费和运杂费.I商山麻：没有实质影响，企业应收账款入账金额按扣除商业折扣以后实际售价确认.2、现金折扣：有影响。存在现金折扣时，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法.（1）总价法：是格未扣减现金折扣前的金额作为实际总价确认为应收账款，实际发生现金折扣时计入为财务费用.我国会计制度规定采用总价法。要
3、求掌握，见教材95页例题（2）净价法：了解收款账处应账的务理1、通过“应收账款”核算2、预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设“预收货款”，而直接计入“应收账款”3、除此以外，企业代垫的运杂费、包装物等也通过应收账款核算【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税额的售价计算）为：2/10,1/20,n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价
4、款（含增值税额），则实际收到的价款为（）元。A.20638.80B.21060C.22932D.23400【答案】A【解析】借：银行存款200001.1790%98%=20638.80财务费用20000X1.1790%2%=4212贷：应收账款20000X1.17X90%=21060二、应收票据的核算（一）收到应收票据的账务处理取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，一般应按其面值入账。企业收到带息应收票据，与不带息应收票据核算基本相同，但是带息应收票据应于期末（即中期期末和年度终了）按应收票据的面值和票面利率计提利息，增加应收票据的账面余额
5、。其帐务处理为：借：应收票据贷：财务费用【例题】P97【例6】（二）应收票据贴现和背书转让1.应收票据贴现（1）应收票据贴现额的计算：贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现额=票据到期值-贴现息注意：关键是到期值的计算，如果票据是带息票据的话，到期值还应含有到期的利息。（2）应收票据贴现的账务处理企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即票据到期价值减去贴现息后的净额），借记“银行存款”，按贴现息部分，借记“财务费用”，按应收票据的票面余额，贷记“应收票据”，如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按应收票据的账面余额，贷记
6、“应收票据”，按期差额借记或货记“财务费用”。（3）已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人无力支付时，申请贴现的企业在收到银行退回的应收票据时，按所付本息，借记“应收账款”，贷记“银行存款”，如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理时，企业应借记“应收账款”贷记“短期借款”【例题】甲公司2002年11月1日售给本市乙公司产品一批,货款总计为400000元（不含增值税额），适用增值税税率为17%o同日，甲公司收到乙公司签发并承兑,票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张,票面年利率为10%,期限为6个月。甲公司因资金需要,在持有3个月后将该票据向银行办理贴现,贴现时银
7、行的贴现率为12%o假设甲公司只在2002年末对应收票据计提了利息,则甲公司在贴现时应确认的财务费用为（）元。A.14040B.11700C.8658D.858标准答案：D【解析】票据到期值=4000001.17（l+10%2）=491400贴现利息:4914OOX12%3/12=14742贴现所得=491400-14742:476658借：银行存款476658贷：应收票据400000l.174000001.17X10%2/12=475800财务费用8582.应收票据的背书转让关键是带息应收票据背书转让，以例题来说明计算过程。【例题】A企业为一般纳税企业的上市公司，2004年10月1日取得应收
8、票据，票据面值为100OO万元，票面利率为12%,6个月期限；2005年2月1日将该票据背书转让购进原材料,专用发票注明价款为12000万元，进项税额为2040万元，差额部分通过银行支付。（1） 2004年12月31日计提利息时：借：应收票据10000X12%12X3=300贷：财务费用300（2） 2005年2月1日：借：原材料12000应交税金一应交增值税（进项税额）2040贷：应收票据100OO+300=10300财务费用100OoXl2%12X1=100银行存款3640（三）应收票据到期的会计处理票据到期分带息和不带息的账务处理带息应收票据到期值=票据面值+票据面值X票面利率X票据期限
9、借：银行存款【到期值】贷：应收票据【票据账面余额】财务费用【尚未计提利息部分】例题：见教材PloO例题13【例题】A公司按季度对外提供中期财务报告。2004年10月31日收到带息应收票据一张，期限6个月，面值100oO元，票面利率12%。票据到期收到款项时，该月份登记财务费用的金额（）元。【答案】由于每个季末计提利息,2004年末计提利息100OOXI2%X212=200（元）；2005年计提利息第1季度末计提利息100oOX12%X3/12=300（元）；所以4月30日尚未计提利息为IooOOXI2%X1/12=100（元）。借：银行存款10600贷：应收票据10500财务费用100标准答案
10、：100【例题】甲公司2001年10月25日售给外地乙公司产品一批，价款总计200000元（假设没有现金折扣事项），增值税税额为34000元，以银行存款代垫运杂费6000元（假设不作为计税基数）。甲公司于2001年11月1日收到乙公司签发并承兑.票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为8%,期限为3个月。2002年2月1日票据到期日，乙公司未能偿付票据本息，则甲公司应编制的会计分录（假定2002年1月份的应计利息未确认）为（）。（2002年试题）A借:应收账款240000贷：应收票据240000B.借：应收账款244800贷：应收票据240000财务费用4800C.
11、借：应收账款244800贷：应收票据243200财务费用1600D借:应收账款243200贷：应收票据243200标准答案：C【解析】借：应收账款244800贷：应收票据（234000+6000）X（1+8%212）=243200财务费用(234000+6000)8%1/12=1600三、预付账款的核算这部分比较简单，关键要掌握的是如果企业预付账款不多时，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。四、其他应收款掌握两点内容：1、其他应收款的7个内容：是指其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金
12、：（3）应向取工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。2、备用金的核算：备用金的核算分两种，即一般备用金和定额备用金，教材用的是定额备用金。定额备用金在报销时，不冲减“其他应收款”，而是用现金或银行存款补足备用金定额。具体账务处理见教材PlOl例15题为定额备用金核算。例16题为一般备用金的核算。五、坏账准备的核算（一）坏账和坏账损失企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法
13、收回；3、债务人较长时期内未发行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。注：对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃其追索权，如果收回，应及时入账。【试题】下列各项中，可以证明应收款项收回的可能性不大,并可确认为坏账损失的有（）。A.债务单位已转产B.债务单位已撤消或破产C.债务单位所有者权益为负数D.债务单位现金流量严重不足E.债务单位己停产、等待重组标准答案：B、C、D（二）坏账核算方法坏账核算方法有两种，直接转销法和备抵法，按现行企业会计制度规定，不允许企业采用直接转销法，只能采用备抵法核算坏账损失。1、备抵法是考虑到应收款项发生坏账的可能性，按期估计坏账损失，计
14、入当期管理费用，同时设立应收款项的备抵账永“坏账准备”科目，以反映应收款项的可变现净值，以达到收入与费用的配比。2、按规定，企业应当定期或至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，根据具体情况判断企业是否计提减值准备。对哪些情况应提，哪些不应提，哪些可全额提，哪些不可全额提，应重点掌握以下3、4两点：3、除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不在外，（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项等）下列各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项（2）计划对应收款项进行重组（3）与关联
15、方发生的应收款项（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项注：上面括号内的几种情况为可全额计提坏帐准备的怀况。3、计提应收款项包括内容：企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备，转入其他应收款的预会账款，也应计提相应的坏账准备。也就是说计提范围只有两个即应收账款和其他应收款，除此之外其他应收款项均不能计提坏帐准备。4、坏帐准备核算方法：主要有：应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等，主要掌握前两种方法。（1）应收款项余额百分比法：此法是根据应下款项余额的一定百分比来估计坏账损失的方(2)账龄分析法：此法是根据应收款项账龄的时间长短及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。采用此方法，关键是如何进行坏账损失的估计。见教材P103页例17题。注意：1、以上两种方法估计的坏账损失金额额就是“坏账准备”科目的期末贷方余额，再根据调整前的余额对其进行多退少补。2、采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期新增加的账龄确定，在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账
