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1、创新审计理念强化服务意识积极推进内部审计工作转型胜利油田推进审计工作转型的做法和体会2007年9月胜利油田审计部门自84年成立以来，经过了20多年的发展历程。在各级领导的大力支持和山东省内部审计师协会的正确指导下，审计部门紧紧围绕油田中心工作，坚持原则，求真务实，强化监督，在促进企业加强管理、提高效益、加强廉政建设等方面发挥了重要作用，取得了显著成绩。随着油田的改革和发展，审计部门积极顺应形势，转变职能定位，更新审计理念，坚持“贴近经营、突出重点、不断创新、监督到位”的工作思路，树立“在服务中实现有效监督、在服务中提升审计价值”的观念，以促进和谐油田构建作为自身工作的根本出发点和落脚点，积极推
2、进审计工作转型。现将我们在推进审计工作转型中的尝试和探索，向诸位专家和同行做以下简要汇报，不当之处请批评指正。一、更新理念，转变思路，积极推进审计工作转型油田审计部门成立初期，我们侧重于把审计定位到监督上，强调“把好最后一道关口”、“不经审计不予结算付款”、“不经审计不予奖惩兑现”等等。这种定位和认识在内部审计成立初期对于提高内审地位、扩大内审影响起到了良好的作用。但是，随着审计环境的变化，这种职能定位的局限性也是显现的：一方面表现为过分强调了审计监督而削弱了内部审计的服务职能，被审计单位容易产生对立情绪，不利于审计工作的开展；另一方面，过分注重查错纠弊而忽视了内部审计的建设性作用，容易导致审
3、计领域变窄，不利于审计事业的发展。近年来，特别是2000年中国石化重组上市以来，先后实施了重组改制、主辅分离、改制分流等重大改革。在“十一五”期间，胜利油田将在按照中石化精神继续深化经营体制重组的同时，逐步把主要精力转入管理机制的调整上。而管理机制的调整，将会更加深刻地影响审计部门的发展。如果内部审计不随着企业经营机制的变化而寻求创新，就会失去生存的空间环境。面对审计环境的变化，油田审计部门认真学习研究国内外先进的审计理念，深入分析油田的现状和改革发展的趋势，总结油田二十年来的审计经验，提出了油田内部审计要以推进企业战略目标的实现为终极目标，全面落实科学发展观，通过“四个转变”，积极推进审计转
4、型的工作思路。（一）转变审计职能从侧重于监督职能的发挥转变为服务与监督并重，寓监督于服务之中。现代内部审计不仅要求对企业的经营管理过程实施有效的监督和评价，而且要为企业促进增收节支、实现价值最大化提供服务。在实际工作中，要充分理解企业的战略目标和近期目标，科学评价影响企业目标实现的主要风险，强化内部审计在防范风险和控制风险方面的积极作用，切实做好“三个服务”：为加强企业管理服务，为提高经济效益服务，为领导决策服务。（二）转变审计内容从忽视或者不够重视非财务信息向财务信息与非财务信息并重转变。传统的财务收支审计主要以财务信息为主要审计内容，而现在的管理和效益审计则要求对财务信息和相关的非财务信息
5、进行全面的了解，既要对企业所拥有或控制的资源总量、构成进行分析，更要对企业面临的机遇和风险进行研究。通过对财务信息和非1财力信息的综合分析研究，为确定审计项目、编制审计方案和实施审计项目提供依据和指引。（三）转变审计类型从单纯的审计向审计与专项审计调查并重转变。审计和专项审计调查，作为两种不同的审计类型各有特点和优势。比较而言，审计主要针对具体单位和项目，侧重于发现问题，纠正和处理问题。专项审计调查则主要针对宏观管理中存在苗头性、倾向性、普遍性的突出问题进行综合分析和研究，对于加强宏观管理、完善法规制度、防范企业风险具有重要的作用，能够从更高层次上发挥审计的服务职能。（四）转变审计技术方法从单
6、纯的手工审计向手工审计与计算机辅助审计相结合转变。从油田情况看，随着ERP的推广使用，如果审计人员不掌握计算机技术，就会出现“进不了门”、“打不开账”的尴尬局面，从实际意义上失去审计资格。因此，计算机技术是审计人员必须掌握的一项技能，而不是可有可无的。借助计算机辅助审计手段，可以提高审计效率，但是，计算机审计毕竟是一种辅助审计手段，它不可能全面取代手工审计。在实际工作中坚持手工审计与计算机辅助审计有机，灵活运用、互为补充，才能更好地完成审计工作，为审计转型提供有力的技术支持。二、勇于探索，求真务实，以开展专项审计和专项审计调查为切入点，逐步推进审计工作转型李金华审计长指出：专项审计调查是发挥审
7、计监督在宏观管理方面作用的有效途径。油田审计部门深刻领会这一指示精神，在年度审计计划的制订上，高度重视企业面临的控制风险、经营风险和财务风险等，深入基层单位，充分做好调查研究，把单个环节的现象和问题放到整个系统中去分析，把局部的现象和问题放到全局和宏观的高度去分析，针对风险领域、薄弱环节，抓住普遍性、苗头性、倾向性的问题，选择同类板块、同类行业或同类性质的单位，开展专项审计调查。在重点项目的组织上，审计部门领导亲自挂帅、统揽全局、集中兵力、科学分工、查深查透、全面揭示、深究成因、重在建议。近年来，油田审计部门开展了一系列专项审计和专项审计调查，从工作实践中对审计工作转型做了有益尝试和探索，收到
8、了良好的效果。（一）防范风险，促进管理，积极探索对外创收专项审计近年来，油田外部市场发展较快，业务量所占比重逐年扩大。但是，外部市场项目较普遍地存在管理不到位、经营风险高，会计核算不规范等问题。为此，审计部门组织开展了风险勘探与区块开发、施工作业与劳务、技术服务等外部创收项目的专项审计。例如，我们在2005年，探索开展了境外创收专项审计，取得了成功的经验。胜利油田积极贯彻“走出去”的发展战略，大力开拓海外市场。截止2005年，实施境外勘探开发项目10个，区块面积2.7万平方公里，累计投资22.5亿元；实施境外工程技术服务项目20个，境外施工队伍40支，年在外人数600多人，累计完成合同额700
9、0多万美元。由于油田境外项目刚刚起步，主要经营业务和经营活动远在海外，各项配套管理制度、管理程序和方法尚未完全到位，项目管理、投资风险控制等与国内项目相比更加复杂和困难，存在较高的控制风险和经营风险水平。为促进境外项目规范经营管理，防范投资风险，提高经济效益，胜利油田审计部门于2005年12月对吉尔吉斯斯坦、阿塞拜疆两个境外项目进行了专项审计。为了保证审计质量、提高审计时效，我们抓住涉外知识培训、审前调查、审计方案的制定、审计现场查证和审计意见建议等关键环节，精心部署，统筹安排，圆满完成了本次审计任务。1、优选审计人员，加强审计培训。2003年以来，胜利油田先后推荐7名审计业务骨干参加了集团公
10、司涉外审计人才培训班，强化培训了会计审计专业英语和口语，系统学习了国际贸易、油气勘探开发和联合账簿审计、西方财务会计、国际会计准则等专业知识，学习了德国、美国等国家先进的内部审计理念、审计技术与方法，这为我们开展境外项目审计提供了可能。在择优选拔境外项目审计人员、优化审计组人员配置的基础上，我们专门组织对审计组进行了封闭式审前培训，一是邀请专业外语翻译人员授课，进一步强化了审计组成员的口语交际能力，广泛了解吉尔吉斯斯坦、阿塞拜疆的国家概况和油气企业的基本情况；二是邀请油田境外项目管理人员和油气勘探开发专业技术人员为审计组授课，学习油气勘探开发和境外项目管理方面的专业知识，为境外审计工作做好了比
11、较充足的知识储备。2、做好审前调查，明确审计重点。境外项目审计实施地点远在国外，而且审计时间非常有限，必须在国内做好充分的审前调查，提前掌握尽可能多的审计资料，才能做到有备无患。为此，审计组进行了大量的审前调查工作：一是广泛搜集、研究集团公司和胜利油田关于海外项目开发、项目实施、财务资金、法律事务、物资采办、原油销售、人力资源、行政事务等方面的规章制度，了解海外油气勘探开发管理的国际惯例以及驻地国的特殊政策等；二是走访油田海外项目的业务主管部门和计划、财务等专业处室，通过座谈、询问、查阅资料等方式对项目的成立背景、管理体制、经营情况、投资渠道和财务核算模式等基本情况进行了解；三是提前进驻两个项
12、目部的国内本部，调取项目部在国内保存的涉外经济合同，重点对项目投资、成本回收、原油分成、结算程序等主要合同条款进行了分析；四是深入境外项目的国内协作单位，调阅相关劳务合同、结算资料等，进一步了解协作内容、工程劳务进展情况和劳务费用结算情况等，以备在现场审计时进行核对，确认项目支出核算的真实性和完整性。通过详细的审前调查，我们初步明确了本次境外审计的审计重点：一是要对涉外合同进行重点审查。境外项目运作的主要依据是中外双方签订的有关合同和协议，因此，吃深吃透合同内容是有效进行境外项目审计的前提。二是关注风险控制。境外项目的政治风险、法律风险、投资风险、资金信用风险和勘探时效风险较大，因此要重点对境
13、外项目的风险控制与防范制度、体系等进行审查、评价。三是把全面摸清项目资金的运作作为境外项目审计的关键，强化财务管理，严格控制资金风险。四是抓住原油产量和原油分成这一关键环节，对境外项目的经济效益进行审计评价等。3、严谨现场查证，查实经营管理问题。在进驻境外勘探开发现场后，审计组按审计方案分工主要从以下几个方面进行了审计：一是抓住项目资金的来源和去向两条主线，通过审查注册资本构成和生产经营过程的资金流入记录资料，确定项目资金的来源是否真实、合法，注册资本是否及时足额到位；通过审查会计支出凭证和银行结算等资料，了解资金去向，确定资金的使用是否合理，有无虚列成本套取资金现象，有无擅自拆借资金和非正当
14、渠道换汇造成损失现象，有无乱投资、乱担保、乱开户、私设账外账、“小金库”等散乱问题。二是抓住影响效益的产量要素，根据中外双方签订的合同协议、产量记录和原油分成统计记录等资料，核实原油产量和分成油量，审查原油分成数量和销售价格的合理性和及时性，审查是否存在合作方违反合同少分产量，降低销售价格，造成我方效益流失的现象，审查原油收入核算的依据是否充分、合理，是否存在通过隐瞒原油产量、份额油量和销售量而隐瞒、截留或转移收入的现象。三是抓住影响损益的成本费用内容，根据有关涉外合同、生产运行记录以及工作量、产量记录等资料，审查各项勘探开发和成本支出的真实性、完整性和合法性，是否存在通过虚列支出套取资金，或
15、者通过少列、不列成本支出隐瞒亏损，粉饰经营效益问题；审核对比计入联合账簿和内账的有关成本差异，尤其是工资差异的核算是否符合有关规定，是否存在随意支出工资差异，甚至将差异形成的资金转出账外进行资金体外循环的现象；审查收益性支出和资本性支出有无相互挤占的现象。四是深入生产一线，对抽油机、车辆设备、房屋等固定资产、低值易耗品和各类存货进行了全面核实盘点，对各项资产的安全完整和资产的有效利用情况进行了核实认定。通过审计，摸清了家底，揭示了两个境外项目部在项目管理、投资渠道、财务管理等方面存在的问题：一是两个境外项目投资渠道不畅，资金匮乏，严重影响到勘探开发项目的正常运作，部分项目因无法落实投资资金已危
16、急到项目的生存。如阿塞拜疆比尔沙卡特油田项目，PSA合同规定了3年内必须完成的最低勘探工作量,否则，将终止合作项目，而项目部一直无法落实勘探资金，勘探时效风险较大。二是因涉外合同执行不严、原油销售管理不到位等，造成效益流失问题。如吉尔吉斯斯坦项目部2004年被境外合作方从双方已经签字确认的分成油中硬性扣回了1157吨，以及原油销售结算价格明显偏低造成效益流失800余万元等。三是生产成本和投资成本不实，不能真实反映项目的盈亏状况，造成损益与负债不实。如两个境外项目少列勘探开发投资成本上亿元，在联合账簿中多列、虚列成本支出、虚增负债一千多万元。4、提出审计建议，促进健康发展。通过审计，审计组摸清了两个境外项目目前的经营管理状况，针对审计发现的问题及其原因进行了认真的分析，有针对性的提出了具体的审计意见和建议：一是建议油田加强与中石化国际勘探开发有限公司等海外项目管理部门的协调配合，尽快落实资金来源，保证境外项目的正常运行。二是建议油田按照“统一管理、集中决策、分级
