《高教社2024税法蔡昌教学课件第11章印花税和证券交易印花税》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高教社2024税法蔡昌教学课件第11章印花税和证券交易印花税（54页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第第 11 章章印花税与印花税与证券交易印花税证券交易印花税 1.1.了解印花税与证券交易印花税的概念、特了解印花税与证券交易印花税的概念、特点与作用。点与作用。2.2.掌握印花税的税制要素。掌握印花税的税制要素。3.3.掌握印花税的计算。掌握印花税的计算。学习目标学习目标 11.1 11.1 印花印花税税印花印花的的概述概述 印花税是世界各国普遍征收的一种税，是一个印花税是世界各国普遍征收的一种税，是一个比较古老的税种。比较古老的税种。16241624年创始于荷兰，后为许多年创始于荷兰，后为许多国家所采用，现在已有国家所采用，现在已有9090多个国家和地区开征印多个国家和地区开征印花税。我国
2、印花税开征于花税。我国印花税开征于19121912年北洋军阀政府时年北洋军阀政府时期，后历经多次改革变化，现行印花税的基本法期，后历经多次改革变化，现行印花税的基本法律规范是律规范是19881988年年8 8月月6 6日国务院发布并于同年日国务院发布并于同年1010月月1 1日实施的日实施的中华人民共和国印花税暂行条例中华人民共和国印花税暂行条例。在我国现行的印花税体系中，分为普通印花税和在我国现行的印花税体系中，分为普通印花税和证券交易印花税。证券交易印花税。印花税的概念印花税的概念 印花税是以经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的印花税是以经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为为征
3、税对象而征收的一种税。印花税因其采用在应税凭行为为征税对象而征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。1 11 1.1.1 印花税印花税2.2.印花税的特点印花税的特点（1 1）征税面广）征税面广 印花税的征税范围广泛，凡税法列举的合同或具有合同性质印花税的征税范围广泛，凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等,都必须都必须依法纳税。印花税的应税凭证共有依法纳税。印花税的应税凭证共有5 5大类大类1313个税目，涉及经济个税目，涉及经济活动
4、的各个方面。活动的各个方面。1 11 1.1.1 印花税印花税（2 2）税率低）税率低,税负轻税负轻印花税税率最高为印花税税率最高为1,1,最低税率为最低税率为0.05;0.05;按定额税率征税按定额税率征税的的,每件每件5 5元。与其他税种相比元。与其他税种相比,印花税税率确实要低得多印花税税率确实要低得多,其其税负也要轻得多。税负轻是印花税的一大优点税负也要轻得多。税负轻是印花税的一大优点,易为纳税人所易为纳税人所接受接受,也因此得以在世界各国广泛推行。也因此得以在世界各国广泛推行。1 11 1.1.1 印花税印花税（3 3）纳税人自行完税）纳税人自行完税 印花税主要通过纳税人自行计算、自
5、行购花、贴花并注销或印花税主要通过纳税人自行计算、自行购花、贴花并注销或画销完成画销完成,即即“三自三自”的纳税办法。也就是说的纳税办法。也就是说,纳税人在书立、使纳税人在书立、使用、领受应税凭证、发生纳税义务的同时用、领受应税凭证、发生纳税义务的同时,先根据凭证所载计税先根据凭证所载计税金额和应适用的税目税率金额和应适用的税目税率,自行计算其应纳税额自行计算其应纳税额;再由纳税人自行再由纳税人自行购买印花税票购买印花税票,并一次足额粘贴在应税凭证上并一次足额粘贴在应税凭证上;最后由纳税人按最后由纳税人按印花税暂行条例印花税暂行条例的规定对已粘贴的印花税票自行注销或者的规定对已粘贴的印花税票自
6、行注销或者画销。至此画销。至此,纳税人的纳税义务才算履行完毕。这也是印花税与纳税人的纳税义务才算履行完毕。这也是印花税与其他税种的不同之处。其他税种的不同之处。1 11 1.1 .1 印花税印花税（4 4）轻税重罚）轻税重罚印花税虽然税率较轻，但是，纳税人一旦违反税法，将会被印花税虽然税率较轻，但是，纳税人一旦违反税法，将会被处以不交或少缴税款处以不交或少缴税款50%50%以上以上5 5倍以下的罚款，构成犯罪的，倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。以较重的罚则来保证纳税人依法纳税。依法追究刑事责任。以较重的罚则来保证纳税人依法纳税。1 11 1.1.1 印花税印花税 印花税的纳税义务人
7、是在中国境内书立、使用、领受印花税印花税的纳税义务人是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。单位和法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。单位和个人是指各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企个人是指各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。机构等单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同,可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使
8、用可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。人和各类电子应税凭证的签订人。1 11 1.1 .1 印花税印花税1.1.立合同人立合同人 立合同人是指合同的当事人。当事人是指对凭证有直接权利与义务关系立合同人是指合同的当事人。当事人是指对凭证有直接权利与义务关系的单位和个人的单位和个人,但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务代理纳税的义务,他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。2.2.立据人立据人 产权转移书据的纳税人是立据人产权转移
9、书据的纳税人是立据人,是指土地、房屋权属转移过程中买卖是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。产权转移书据由立据人贴足印花税票双方的当事人。产权转移书据由立据人贴足印花税票,如未贴或者少贴印花如未贴或者少贴印花,书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的,应由持有书据应由持有书据的各方分别按全额贴花。的各方分别按全额贴花。1 11 1.1.1 印花税印花税3.3.立账簿人立账簿人 营业账簿的纳税人是立账簿人。所谓立账簿人是指设立并使用营业营业账簿的纳税人是立账簿人。所谓立账簿人是指设立并使用营业账簿的单位和个人。例如账簿的单位
10、和个人。例如,企业单位因生产、经营需要企业单位因生产、经营需要,设立了营业账簿设立了营业账簿,该企业就是纳税人。该企业就是纳税人。4.4.领受人领受人 权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人是指领取或接受并持有该权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。例如项凭证的单位和个人。例如,某人因其发明创造某人因其发明创造,经申请依法取得国家相关经申请依法取得国家相关机关颁发的专利证书机关颁发的专利证书,该人即为纳税人。该人即为纳税人。1 11 1.1.1 印花税印花税5.5.使用人使用人 在国外书立、领受但在国内使用的应税凭证在国外书立、领受但在国内使用的应税凭
11、证,其纳税人是使用人。其纳税人是使用人。6.6.各类电子应税凭证的签订人各类电子应税凭证的签订人 即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。需要注意的是需要注意的是,对于应税凭证对于应税凭证,凡由两方或者两方以上当事人共同书立凡由两方或者两方以上当事人共同书立的的,其当事人各方都是印花税的纳税人其当事人各方都是印花税的纳税人,应各就其所持凭证的计税金额履行应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。纳税义务。1 11 1.1 .1 印花税印花税1.1.税目税目 印花税的税目，是指印花税法明确规定的应当纳税的项印花税的税目，是指印花税法明确规定的应当纳税的项目，
12、它具体划定了印花税的征税范围。一般地说，列入税目目，它具体划定了印花税的征税范围。一般地说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。印花税共有的就要征税，未列入税目的就不征税。印花税共有1313个税目，个税目，即：即：1 11 1.1 .1 印花税印花税（1 1）购销合同）购销合同购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。等合同。各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证税凭证,如订购单、订数单等如订购单、订数单等,
13、应由双方按购销合同纳税。对于企业集团内应由双方按购销合同纳税。对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证和结算、具有合同性质的凭证,应按规定征收印花税。对于企业集团内部应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证执行计划使用的、不具有合同性质的凭证,不征收印花税。对发电厂与电不征收印花税。对发电厂与电网之间、电网与电网之间网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外级电
14、网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税。签订的购售电合同按购销合同征收印花税。1 11 1.1 .1 印花税印花税（2 2）加工承揽合同）加工承揽合同 包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同。合同。（3 3）建设工程勘察设计合同）建设工程勘察设计合同 包括勘察、设计合同。包括勘察、设计合同。（4 4）建筑安装工程承包合同）建筑安装工程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同。承包合同，包括总承包合包括建筑、安装工程承包合同。承包合同，包括总承包合同、分包合同和转包合同。同、分包合同和转包合同。1 11 1.1 .1 印
15、花税印花税（5 5）财产租赁合同）财产租赁合同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。企业与主管部门签订的租赁承包经营合同企业与主管部门签订的租赁承包经营合同,不属于财产租赁合同不属于财产租赁合同,不应不应贴花。对房地产管理部门与个人订立的租房合同贴花。对房地产管理部门与个人订立的租房合同,凡用于生活居住的凡用于生活居住的,暂免暂免贴印花贴印花;用于生产经营的用于生产经营的,应按规定贴花。应按规定贴花。（6 6）货物运输合同）
16、货物运输合同 包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同适用的单据。为合同适用的单据。（7 7）仓储保管合同）仓储保管合同 仓储保管合同包括仓储、保管合同以及作为合同使用的他单、栈单仓储保管合同包括仓储、保管合同以及作为合同使用的他单、栈单(或称入或称入库单等库单等)。（8 8）借款合同）借款合同 银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。借款方以财产作为抵押借款方以财产作为抵押,与贷款方签订的抵押借款合同与贷款方签订的抵押借款合同,属于资金信贷业务属于资金信贷业务,借贷双方应按借贷双方应按“借款合同借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方转移给贷款方,应就双方书立的产权转移书据应就双方书立的产权转移书据,按按“产权转移书据产权转移书据”计税贴花。计税贴花。银
