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1、第第 6 6 章章关关 税税1.掌握关税的基本知识，熟悉关税的概念、分类及作用。掌握关税的基本知识，熟悉关税的概念、分类及作用。2.熟悉关税的相关优惠政策，明确关税的征税范围熟悉关税的相关优惠政策，明确关税的征税范围、纳税人纳税人和适用税率。和适用税率。3.掌握关税完税价格的确定方法，掌握关税完税价格的确定方法，以及应纳关税税额的计算以及应纳关税税额的计算。4.掌握关税征收管理的相关规定和纳税申报流程。掌握关税征收管理的相关规定和纳税申报流程。学习目标学习目标案例导入案例导入19301930年年6 6月，为了应对经济危机，美国颁布斯姆特月，为了应对经济危机，美国颁布斯姆特霍利关霍利关税法，将税
2、法，将20002000多种的进口商品关税提升到历史最高水平。该法多种的进口商品关税提升到历史最高水平。该法案通过后，包括英国、法国、德国等许多国家对美国采取了报复案通过后，包括英国、法国、德国等许多国家对美国采取了报复性关税措施，美欧之间贸易规模从性关税措施，美欧之间贸易规模从19291929年的历史高位年的历史高位急剧急剧衰退衰退到到19321932年年的的历史低位。历史低位。1929-19341929-1934年间，世界贸易规模萎缩了年间，世界贸易规模萎缩了约约66%66%。20022002年年3 3月，美国以欧盟、日本等月，美国以欧盟、日本等8 8国出口的钢铁产品损害了国出口的钢铁产品损
3、害了美国钢铁业为由，动用美国钢铁业为由，动用“201201条款条款”，宣布对多种钢材加征为期，宣布对多种钢材加征为期3 3年的进口税，税率总水平达年的进口税，税率总水平达30%30%。为报复美国提高进口钢材关。为报复美国提高进口钢材关税，税，同年同年6 6月，欧盟对美国部分商品征收月，欧盟对美国部分商品征收100%100%的关税，墨西哥、的关税，墨西哥、日本、韩国等也纷纷提高关税或采取紧急保障措施。虽然日本、韩国等也纷纷提高关税或采取紧急保障措施。虽然WTOWTO最最终裁定美国违反终裁定美国违反WTOWTO规则，但钢铁贸易规则，但钢铁贸易摩擦摩擦给双方都带来了巨大给双方都带来了巨大的损失，据估
4、计，单是欧盟的损失，据估计，单是欧盟20022002年年的损失就的损失就高达高达2.42.4亿美元。而亿美元。而美国在承受美国在承受数亿美元数亿美元损失的同时，更导致了损失的同时，更导致了7.47.4万钢铁工人万钢铁工人失业，失业，总体而言总体而言弊大于利。弊大于利。案例导入案例导入20032003年，因美国发生疯牛病，韩国宣布禁止进口美国牛肉。年，因美国发生疯牛病，韩国宣布禁止进口美国牛肉。20082008年年4 4月，为推动韩美签署自由贸易协定，韩美达成放宽进口月，为推动韩美签署自由贸易协定，韩美达成放宽进口美国牛肉的协议。这一协议在韩国美国牛肉的协议。这一协议在韩国国内国内遭到强烈抗议和
5、抵制，遭到强烈抗议和抵制，同同年年6 6月月1010日，约日，约100100万韩国人在首尔街头集会，抗议政府进口美万韩国人在首尔街头集会，抗议政府进口美国牛肉。国牛肉。1919日，日，时任时任韩国总统李明博向韩国国民道歉。分析人士韩国总统李明博向韩国国民道歉。分析人士认为，韩美认为，韩美“牛肉风波牛肉风波”是传统的经济民族主义与全球自由贸易是传统的经济民族主义与全球自由贸易发展趋势之间的一次强烈碰撞和较量。韩国经济研究院的分析报发展趋势之间的一次强烈碰撞和较量。韩国经济研究院的分析报告显示，告显示，“牛肉风波牛肉风波”不仅给韩美两国带来了严重的政治危机，不仅给韩美两国带来了严重的政治危机，同时
6、带来了高达同时带来了高达2525亿美元的经济损失。亿美元的经济损失。关税的起源是以通行费、保护费等名义增加统治者关税的起源是以通行费、保护费等名义增加统治者或者领主的收入。后来，随着国际贸易的发展，关税逐或者领主的收入。后来，随着国际贸易的发展，关税逐渐发展成熟起来。渐发展成熟起来。关税也逐渐从内地关税演变成关税也逐渐从内地关税演变成对进出国境的货物征对进出国境的货物征收收的一种税。的一种税。6.16.1关税概述关税概述关税是世界各国普遍征收的一个税种。指国家海关机关税是世界各国普遍征收的一个税种。指国家海关机构依法对进出境的货物或者物品征收的一种税。构依法对进出境的货物或者物品征收的一种税。
7、征税对象：征税对象：货物或者物品。货物或者物品。征税主体征税主体：政府或者国家。政府或者国家。征收征收机关：机关：一般由海关征收。一般由海关征收。6.1.1关税的概念关税的概念6.16.1关税概述关税概述关税的征税对象是货物和物品，一般关税的征税对象是货物和物品，一般不对不对无形的商品无形的商品征收关税。关税一般针对进出口关境的货物或者物品征征收关税。关税一般针对进出口关境的货物或者物品征收。收。进出境指的是进出我国关境进出境指的是进出我国关境，也就是我国海关法适用的区域。关也就是我国海关法适用的区域。关境和国境是两个概念，既有区别也有联系。国境是一个主权国家行境和国境是两个概念，既有区别也有
8、联系。国境是一个主权国家行使行政权力的领域范围，关境是主权国家行使关税权力的范围。国使行政权力的领域范围，关境是主权国家行使关税权力的范围。国境和关境的范围一般是一致的，但是当一个国家设置自由贸易港、境和关境的范围一般是一致的，但是当一个国家设置自由贸易港、自由自由贸易区、出口加工区、保税区时，关境范围小于国境。如果不贸易区、出口加工区、保税区时，关境范围小于国境。如果不同国家之间实行关税同盟，成员国之间相互取消关税，对外实行共同国家之间实行关税同盟，成员国之间相互取消关税，对外实行共同的关税税则，则关境的范围会大于国境。同的关税税则，则关境的范围会大于国境。我国现行关税制度的基本依据是我国现
9、行关税制度的基本依据是2003年年11月由国务院颁布的月由国务院颁布的进进出口关税条例出口关税条例。6.16.1关税概述关税概述1按货物或者物品按货物或者物品进出关境进出关境的流向分的流向分6.1.3关税的分类关税的分类6.16.1关税概述关税概述关税过境关税出口关税进口关税（1）进口关税进口关税，一般是指海关对进口货物或者物品征收的关税。，一般是指海关对进口货物或者物品征收的关税。进口税在外国货物输入关境或国境时征收，或者外国货物进口税在外国货物输入关境或国境时征收，或者外国货物从自由港、自由贸易区或保税仓库中提出运往国内市场销售办理通从自由港、自由贸易区或保税仓库中提出运往国内市场销售办理
10、通关手续时征收。关手续时征收。进口关税是关税中最主要的一种，当今世界各国都以进口进口关税是关税中最主要的一种，当今世界各国都以进口关税作为关税主体。进口关税征收的主要目的是保护本国市场和增关税作为关税主体。进口关税征收的主要目的是保护本国市场和增加财政收入。加财政收入。6.16.1关税概述关税概述（2）出口关税出口关税，是海关在本国商品或者货物运离，是海关在本国商品或者货物运离本国本国关境时征关境时征收的关税。收的关税。征收出口关税会降低出口货物在国际市场征收出口关税会降低出口货物在国际市场上上的竞争力，世的竞争力，世界上界上大大多数国家不征或者少征出口关税。但也有些国家为保护国内多数国家不征
11、或者少征出口关税。但也有些国家为保护国内市场供应和本国生产，防止国内资源的外流，增加财政收入，对部市场供应和本国生产，防止国内资源的外流，增加财政收入，对部分出口产品征收出口税。分出口产品征收出口税。6.16.1关税概述关税概述（3）过境关税过境关税（Transit Duties），又称），又称“通过税通过税”，是一国对他国，是一国对他国货物经过本国运往第三国时征收的关税。货物经过本国运往第三国时征收的关税。征收过境征收过境关税关税的主要目的是增加国家的财政收入。过境关税的前的主要目的是增加国家的财政收入。过境关税的前身是使用费，在重商主义时期曾经盛行。过境货物在海关监管下进出身是使用费，在重
12、商主义时期曾经盛行。过境货物在海关监管下进出境，不允许流入本国市场，对本国的生产没有影响。境，不允许流入本国市场，对本国的生产没有影响。2按照计征关税的标准分按照计征关税的标准分6.16.1关税概述关税概述关税滑准关税复合关税从价关税从量关税（1）从价从价关关税税，是以进出口货物的完税价格为计税标准而计算，是以进出口货物的完税价格为计税标准而计算征收的关税。这是一种最常用的关税标准。我国采用这一标准。征收的关税。这是一种最常用的关税标准。我国采用这一标准。计税时以完税价格乘以税则中规定的税率，即可得出应纳计税时以完税价格乘以税则中规定的税率，即可得出应纳关税税额。关税税额。6.16.1关税概述
13、关税概述6.16.1关税概述关税概述优点优点是是税负公平、明确税负公平、明确。从价。从价关税关税按照货物的完税价格计征，按照货物的完税价格计征，质优价高的商品质优价高的商品征收征收较多的税额，较多的税额，质劣价低质劣价低的商品征收较少的税额。的商品征收较少的税额。关税的税额可以随着价格变动，有助于实现税负公平。从价关税也便关税的税额可以随着价格变动，有助于实现税负公平。从价关税也便于实现不同国家之间的比较。于实现不同国家之间的比较。不尽意之处不尽意之处：一是：一是完税价格的审定较难完税价格的审定较难。由于难以获得商品。由于难以获得商品的真实信息，完税价格的准确度较低。完税价格完全由海关审定，往
14、的真实信息，完税价格的准确度较低。完税价格完全由海关审定，往往和实际价格有差异，造成纳税人的纳税义务和纳税能力不吻合。二往和实际价格有差异，造成纳税人的纳税义务和纳税能力不吻合。二是是通关缓慢通关缓慢。海关运用多种手段防止纳税人低报、瞒报相关信息，征。海关运用多种手段防止纳税人低报、瞒报相关信息，征纳双方容易产生摩擦，延缓通关进程，增加稽查费用。纳双方容易产生摩擦，延缓通关进程，增加稽查费用。（2）从量从量关税关税，是以进出口货物的数量、重量、体积、容积等，是以进出口货物的数量、重量、体积、容积等计量单位为计税标准而计算征收的一种关税。计量单位为计税标准而计算征收的一种关税。计税时以货物的计量
15、单位乘以单位应纳税额即可得出该货计税时以货物的计量单位乘以单位应纳税额即可得出该货物的关税税额。物的关税税额。优点优点：征税手续简单，可以节省征收费用。货物通关迅速。征税手续简单，可以节省征收费用。货物通关迅速。当进口货物采用低价进行倾销时，从量关税因与进口货物的价格无当进口货物采用低价进行倾销时，从量关税因与进口货物的价格无关，可以征收高额的从量关税起到保护国内产业的作用。关，可以征收高额的从量关税起到保护国内产业的作用。缺点缺点：主要是税负不尽合理。从量关税的税负和价格变动主要是税负不尽合理。从量关税的税负和价格变动无关，在进口货物价格上涨时，难以通过关税起到保护本国产业的无关，在进口货物
16、价格上涨时，难以通过关税起到保护本国产业的作用，也难以获得足够的关税收入。作用，也难以获得足够的关税收入。6.16.1关税概述关税概述（3）复合关税复合关税，是对同一种进出口货物同时采用从价和从量两，是对同一种进出口货物同时采用从价和从量两种标准计算征收的关税。种标准计算征收的关税。采用采用从价和从量从价和从量两种关税税率，随着完税价格和进出口数两种关税税率，随着完税价格和进出口数量变化，采用两种税率合并计征。量变化，采用两种税率合并计征。优点优点：复合关税有较好的补偿作用，在商品价格变动时，复合关税有较好的补偿作用，在商品价格变动时，可以实现关税收入的调整，同时也能对国内产业起到一定的保护作可以实现关税收入的调整，同时也能对国内产业起到一定的保护作用。用。6.16.1关税概述关税概述（4）滑准关税滑准关税，是根据货物的不同价格适用不同税率的一种特，是根据货物的不同价格适用不同税率的一种特殊的从价关税。殊的从价关税。它的关税税率随着进出口货物由高到低采用由低到高进行设置。它的关税税率随着进出口货物由高到低采用由低到高进行设置。即进出口货物的价格越高，关税的税率越低，反之则越高。即进出口
