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1、. . 经济责任与任期经济责任审计案例分析任期经济责任审计，是注册会计师依法承受委托，根据委托协议的规定，按照国家的有关规定和独立审计准则的要求，对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以与被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证活动。本套丛书的顾问鹤章副审计长指出，经济责任审计的关键是通过财务收支审计，将企业存在的问题的责任落实到人，是财务收支审计结果的人格化。可以说，经济责任审计是具有中国特色的财务收支审计与效益审计相结合的有效形式。任期经济责任审计是伴随着我国经济体制和政治体制改革的进程逐步发展起来，是广大注册会计师面临的
2、新工作和新课题。任期经济责任审计从产生以来就显示出其旺盛的生命力，目前以在全国普遍展开，已取得明显的成效。任期经济责任审计，对完善干部的管理监督制度，增强单位领导人员的责任感和自我约束意识，提高单位领导严格履行职责的自觉性，强化单位领导人员执行财经法纪，促进党风廉政建设，严肃财经法纪，维护正常的经济秩序都有着十分重要的意义。(一)经济责任通常所说的经济责任一般有两种理解：当事人应承当或履行的与经济相关的职责或义务；当事人对其行为应承当的经济后果。当前，人们对任期经济责任审计中的经济责任的理解有三种观点：第一种观点认为，经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承当或履行的与经济相关的职责、义务。第
3、二种观点认为，经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当应承当的法律后果。第三种观点认为，经济责任是当事人应当承当的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。本所主第一种观点。任期经济责任是对经济责任加上任期的限制而产生的，也就是对当事人任职期间的经济责任。比较权威和全面的解释是：任期经济责任，是指党政领导干部或企业领导人员在任职期间，对其所在部门、单位财政收支、财务收支或所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以与有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。理解这一概念应注意： 所谓真实性是指被审计单位资产、负债、损益是否客观存在，有关资料是否如实反映。所谓合法性是指
4、被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否符合国家的有关规定。所谓效益性是指被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否经济、有效。所谓主管责任是指被审计的党政领导干部或企业领导人员在其工作职责围，由于非本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应当承当的领导和管理责任。其领导责任是指被审计人虽然基于部分工没有直接收理有关部门，但由于其对被审计单位的经营管理负有全部责任，进而应负担的相关经济责任。其管理责任是指被审计人基于部分工而由自己直接收理的有关部门，进而对其负有的相关经济责任。所谓直接责任，是指被审计的党政领导干部或企业领导人员在其工作职责围，由于本人原因导致工作
5、上的失误，并造成经济损失的，应承当的责任。直接责任包括：直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经法规的行为。本所在操作中将任期经济责任，细分为财务责任、会计责任、经营责任、管理责任、社会经济责任和财经法纪责任等。（二）审计容任期经济责任审计涉与面广，审计的容很多，也因被审计人所在单位的不同而不同。按照国有企业与国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定的规定：“审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任
6、。企业资产、负债、损益审计的主要容是：企业资产、负债、损益的真实性；国有资产的安全、完整和保值增值；企业对外投资和资产的处置情况；企业收益的分配；与上述经济活动有关的部控制制度与其执行情况；其他需要审计的事项。在审计的基础上，查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以与遵守国家财经法规情况，分清企业领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以与违反国家财经法规问题应当负有的责任；查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政规定和其他违纪的问题。本所将任期经济责任审计容概括为以下几个方面：一是任期财务责任审计。任期财务责
7、任，是指任期被审计人对完成所有者财富最大化任务与其对资金的筹集、投放、回收、收益分配、日常资产管理，以与在这一过程中各种财务关系的处理等方面，应承当的经济义务。任期财务责任审计的主要容包括：序号 容1 任期被审计单位财务是否实行严格的预算管理。2 任期被审计单位预算的执行和决算情况是否真实有效。3 任期被审计单位是否适时、适量、适度地筹集到满足生产经营所需的资金结构。4 任期被审计单位是否盲目向外借款，增加财务费用。6 任期被审计单位是否存有大量的货币资金，闲置未用。8 任期被审计单位有无分析投资项目的性质和可行性程度，合理确定企业的投资方向和投资规模。10 有效地配置资金。11 任期被审计单
8、位是否加强日常资金管理， 充分降低经营成本，提高资金使用率，其债权、债务是否清楚，有无长期拖欠形成呆帐、坏帐和由于资金管理不善而造成的其他重大经济损失问题。18 任期被审计单位在收益分配中，能否处理好各种经济关系，注重收益分配和维护生产发展潜力的协调，有无明显的只图眼前利益、损害企业长远利益和社会公益的短期行为。22 任期被审计单位有无完善经济责任制，对财务行为进行科学有效的约束。24 任期被审计单位国有资产是否得到合理使用并保值增殖，任期规定的各种财务指标是否完成，包括国有资产保值增值率、净资产收益率、总资产收益率、成本费用利润率、流动资产周转率、全员劳动生产率等的实现情况。29 任期被审计
9、单位是否进行适时、认真的财务分析。30 评价任期被审计人财务收支目标是否完成，财务管理是否适应被审计单位的生产经营活动。33 评价任期被审计人财务责任的履行情况。二是任期会计责任审计。任期会计责任，是指任期被审计人在严格核算和监督自身的经济活动时客观、与时、有效地提供有助于报表使用者作投资、信贷和其他类似决策行为所需要的会计信息和其他相关信息，如实报告其经济责任履行情况。任期会计责任审计的主要容包括：序号 容1 任期被审计单位的资产、负债、损益是否真实。2 任期被审计单位的资产、负债、损益是否合法。3 任期被审计单位的资产、负债、损益是否有效。4 任期被审计单位依据有关法律、法规，加强会计基础
10、工作，严格执行会计法规制度，保证会计工作依法有序的进行。8 任期被审计人是否对被单位的会计基础工作负起领导责任。9 任期被审计单位是否根据本单位会计业务设置会计机构和配备会计人员。11 任期被审计单位会计业务活动组织是否经济、合理，能否满足企业经济管理的要求。13 任期被审计单位会计机构负责人、会计主管人员是否符合规定的基本条件。14 任期被审计单位会计人员在会计工作中是否遵守职业道德，有无良好的职业品质和严谨的工作作风，是否严守工作纪律并努力提高工作效率和工作质量。17 任期被审计单位会计人员调动或者应故离职前是否做好了本人所经营的会计工作的移交手续。18 任期被审计单位是否按照会计法和会计
11、准则的规定建立会计账册，进行会计核算，与时提供有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计信息，并保证其合法、真实、准确和完整。22 任期被审计单位有无弄虚作假、资产不实、帐实不符、化公为私、公款私存、私设小金库等问题。25 任期被审计单位会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的容和要求，是否符合会计准则的规定，有无伪造、编造会计凭证和会计帐簿，有无设置帐外帐，有无报送虚假会计报表。30 任期被审计单位的会计监督是否有效。31 任期被审计单位部会计管理制度是否建立健全。 32 评价任期被审计单位会计基础工作是否合格。33 评价确认被审计人的会计责任的履行情况。三是任期经营责任审计。经
12、营责任，是指任期被审计人在行使经营职权时，在合理、经济、有效地组织和利用人力、物力、财力等资源，科学地进行生产经营活动，提高生产经营的合规合法性、效率效益性等方面，对授予其经营职权的有关方面应尽的义务。任期经营责任审计的主要容包括：序 号 容1 任期被审计单位的经营思想是否正确，是否树立为用户服务的经营思想，一切从用户需要出发，用最经济的方法向用户提供满意的商品和服务。8 任期被审计单位是否从市场的整体出发，运用各种市场经营方法，不断对市场动态进行预测和研究，以此组织全部经营活动，任期被审计单位经营利润的取得是否从市场全局、社会需求考虑，着眼于长期的、综合的、符合社会要求的利益。16 任期被审
13、计单位的经营方针和政策是否合理、正确，经营目标是否既适应外部环境的变化，又充分考虑了部条件的可能。20 任期被审计单位经营目标是否定量化，经营效益目标、企业发展目标和社会效益目标等目标体系是否系统协调、衔接一致。27 任期被审计单位经营目标责任是否分解落实，有无保证经营目标实现的切实可行的措施和制度，部经营责任单位的责、权、利的关系是否协调有效。33 任期被审计单位的业务程序是否同规定的经营目标相适应，是否能促进实现经营目标。38 任期被审计单位生产经营活动是否按规定的业务程序进行，业务程序是否合理、完善。40 任期被审计单位经营决策是否合理、正确、合法，有无经济违纪行为，有无造成国有资产重大
14、损失的事件。43 任期被审计单位经营计划的完成情况，研究影响经营计划完成的原因，找出关键问题，提出促进计划完成的建议。47 任期被审计单位供应过程、生产过程和销售过程是有序进行，协调一致。49 任期被审计单位有效组织和合理利用各生产要素，针对存在的问题，提出合理配置生产力要素的方案，促使被审计单位生产任务的完成。53 任期被审计单位开发新技术、新产品、开拓新市场的开发活动是否经济、有效。54 评价任期被审计单位经营发展目标、事业发展规划、经济效益目标是否实现。57 评价任期被审计单位经营决策发展目标和事业发展决策有无失误，经营活动中有无失职渎职行为，有无造成国有资产重大损失的情况。61 评价任
15、期被审计人经营责任的履行情况。四是任期管理责任审计。任期管理责任，是指被审计人在正确组织管理活动、提高管理效率等方面，对赋予其管理权的委托者承当的义务。任期管理责任审计的主要容包括：序 号 容1 任期被审计单位是否建立健全对部控制制度。2 任期被审计单位是否设置必要的部管理机构。3 任期被审计单位管理的基础工作是否扎实有效。5 任期被审计单位管理的组织机构是否协调、一致。6 任期被审计单位计划职能是否有效。7 任期被审计单位决策职能是否健全有效。8 任期被审计单位的领导职能是否有效。9 任期被审计单位的协调职能是否有效。10 任期被审计单位各个管理职能部门的工作是否有效，是否充分履行了各项管理职能。12 任期被审计单位的管理方法是否先进、科学。13 评价任期被审计人管理责任的履行情况，确定其直接责任和主管责任。五是任期社会责任审计。任期社会责任是指被审计单位所承当的对国家、对职工、社会的职责和义务，主要表现在吸收社会就业与保护环境、卫生等方面，为社会安定与保持环境的生态平衡等的责任和义务。任期社会责任审计的主要容包括：序 号 容1 任期被审计单位是否履行对国家负有的责任。2 任期被审计单位是否交纳税费，与时为国家财政提供积累。4 任期被审计单位是否根据需要承当社会就业的责任，为国家分担社会就业的压力。6 任期被审计单位是否通过生产经营活动为自身的发展
