《免抵退税处理056》由会员分享，可在线阅读，更多相关《免抵退税处理056（22页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、免抵退税务处理 应纳税额=当期销项税额-上期留抵税额 不予免征抵扣税额=外销收入-不予免征抵扣税抵减额. 不予免征抵扣税抵减额=进料加工货物金额 当期免抵退税额=外销收入退税率-免抵退税抵减额 免抵退税抵减额=进料加工货物金额退税率 当应纳税额为负数时,且应纳税额的绝对值当期免抵退税额时,当期应退税额=当期免抵退税额,期末留抵=应纳税额-当期免抵退税额 当应纳税额为负数时,且应纳税额的绝对值当期免抵退税额时,当期应退税额=应纳税额,期末留抵为0. 视同自产产品的范围包括： 一生产企业出口外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同,使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标,且出口给进口本企业
2、自产产品的外商的产品； 二生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品,若出口给进口本企业自产产品的外商,凡用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件的,或不经过本企业加工或组装,出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的； 三集团公司或总厂收购经市级主管出口退税部门认定为成员企业或分厂的产品； 四生产企业委托加工收回的必须与本企业生产的产品名称、性能相同,或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回,且出口给进口本企业自产产品的外商,并与受托方签订委托加工协议的产品. 帐务处理 企业出口货物确认收入时： 1以FOB价成交： 借：应收帐款应收外汇账款明细 贷：产品销售收入外销明细 2以
3、CIF、C&F或CRF 借：应收帐款应收出口外汇明细 贷：产品销售收入外销明细 预提费用外销海运费 转出征退税差： 借：产品销售成本 贷：应交税金应交增值税进项税额转出 税务局退回免抵退汇总表： 借：应收出口退税 应交税金应交增值税出口抵减内销应纳税额 贷：应交税金应交增值税出口退税 企业应收外汇#应设置美元与人民币同时核算,月末进行汇兑损益的调整 借：财务费用汇兑损益 贷：应收帐款应收出口外汇明细 账务处理1、本年出口货物本年发生退运退免税冲减的账务处理.a、冲减外销收入 借：应收账款或者银行存款等红字 贷：主营业务收入外销收入红字b、冲减原成本 借：主营业务成本红字 贷：库存商品红字调账当
4、月生产企业出口退税申报系统红冲单证作同步收齐处理.2、上年出口货物本年发生退运补税的账务处理.1货物退回 借：以前年度损益调整 贷：应收帐款或者银行存款2结转成本 借：库存商品 贷：以前年度损益调整3追回退税a、借：应收补贴款增值税出口退税 贷：银行存款b、借：应交税金应交增值税出口退税 贷：应收补贴款增值税出口退税c、借：应交税金应交增值税进项税额转出 贷：以前年度损益调整进项税额转出=出口货物离岸价格*外汇人民币牌价*征退税率之差上年出口货物本年发生的退运调账,在生产企业出口退税申报系统不进行操作.自营出口生产企业出口货物如何计算免抵退税额,生产企业出口货物免抵退税额的计算相对复杂,关键要
5、把握好三个要点. 第一,准确理解免、抵、退税的具体含义. 免、抵、退税是对生产企业出口货物的退免税管理办法.财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知财税20027号规定,生产企业自营或委托外贸企业代理出口以下简称生产企业出口自产货物,除另有规定外,增值税一律实行免、抵、退税管理办法.本通知所述生产企业,是指独立核算,经主管国税机关认定为增值税一般纳税人,并且具有实际生产能力的企业和企业集团.增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法.生产企业出口自产的属于应征消费税的产品,实行免征消费税办法. 实行免、抵、退税办法的免税,是指对生产企业出口的自产货物,免征本企
6、业生产销售环节增值税：抵税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额：退税,是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税. 免、抵、退税的计税依据是出口货物的出口销售额,即俗称出口货物的离岸价. 第二,掌握免、抵、退税的计算办法. 免、抵、退税是将退税和征税结合一起计算的,需要通过应纳税额、免抵退税不得免征和抵扣税额、免抵退税额等分项目的计算,才能计算出免抵税额和应退税额.有关计算公式如下： 1.当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额上期留抵税额
7、. 其中,当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物征税税率出口货物退税率免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额； 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格出口货物征税率出口货物退税率. 如果当期没有免税购进原材料价格,上述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,以与后面公式中的免抵退税额抵减额就不用计算. 2.免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额. 其中,免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率. 3.如当期期末留抵税额当期免抵退税额,则当期应退税额当期期末留抵税额,当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额； 如当期期末留抵
8、税额当期免抵退税额,则当期应退税额当期免抵退税额,当期免抵税额0.当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中期末留抵税额确定. 例1：某有进出口经营权的棉纺厂系增值税一般纳税人,按照免、抵、退税办法办理出口退税,所生产的混纺布的增值税征税率为17%. 财政部、国家税务总局关于提高部分商品出口退税率的通知财税2008138号规定,自2008年11月1日起,将部分纺织品、服装、玩具出口退税率提高到14%.具体执行时间以出口货物报关单出口退税专用海关注明的出口日期为准. 该厂2008年11月从国内累计采购生产所需原材料等取得的增值税专用发票注明的价款为600万元,进项税额102万元,进项发票已通过认
9、证,材料均已验收入库,其计划成本630万元；上期留抵税额为72万元.本月内销产品含增值税的销售额为468万元,已收存银行,自营出口货物销售额折合人民币2000万元. 根据上述资料和规定公式计算有关数据： 月末,计算结转当期免抵退税不得免征和抵扣税额200017%14%60万元； 当期应纳税额4681+17%17%102607246万元； 出口货物免抵退税额200014%280万元. 因为当期期末留抵税额46万元当期免抵退税额280万元,则当期应退税额46万元,当期免抵税额28046234万元. 从计算结果可以看出,应纳税额为负数,反映的是留抵税额,说明企业出口货物准予抵扣和退税的进项税额,没有
10、在内销货物应纳税额中得到全部抵减,未抵减的部分需要退税.但由于当期留抵税额当期免抵退税额,只能按当期留抵税额退税,也就是说退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额. 例2：假设例1中的上期留抵税额为346万元,其他资料不变, 则当期应纳税额4681+17%17%10260346320万元. 即当期期末留抵税额为320万元,此时因为当期期末留抵税额320万元当期免抵退税额280万元,则当期应退税额280万元,当期免抵税额2802800,11月期末留抵结转下期继续抵扣税额32028040万元. 例3：假设例1中的上期留抵税额为20万元,其他资料不变, 则当期应纳税额4681+17%17%10260
11、206万元； 当期免、抵、退税额200014%280万元,当期应退税额0,当期出口货物免、抵税额2800280万元. 第三,密切关注出口退税政策的调整. 我国现行出口退免税的政策,对享受出口退免税的企业范围、货物范围、税种、税率、计税依据等都有严格的规定,并不时对出口退税政策加以调整. 2008年上半年,国家税务总局就先后下发了20余份文件,其中包括国家税务总局关于委托加工出口货物消费税退税问题的批复国税函20085号、国家税务总局关于生产企业正式投产前委托加工收回同类产品出口退税问题的通知国税函20088号、国家税务总局关于停止为骗取出口退税企业办理出口退税有关问题的通知国税发200832号
12、等.这些文件具有针对性和时效性,目的是加强征退税衔接管理,进一步完善出口退税政策.因为任何税收政策都可能在某一时期发生变化,作为财务人员,特别是具体办税人员,需要密切关注出口退税政策走向,避免因政策不明或操作失误,给企业带来纳税风险.一、 出口货物退免税的企业范围 根据国家出口退税政策有关规定,凡是具有实际生产能力,自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物或视同自产货物的生产型企业可以享受出口货物退免税政策.提示：政策规定的试点企业收购货物比照执行. 具体包括： 1. 有进出口经营权的内资生产企业或生产型集团公司； 2. 无进出口经营权委托外贸企业代理出口的内资生产企业； 3. 生产型外商投资企
13、业. 国家规定的其他特许退税的特殊货物在以后详述. 二、生产企业出口货物退免税的计算依据 一一般贸易 1.免、抵、退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 2.当期应退税额和当期免抵税额的计算 1当期期末留抵税额当期免抵退税额时, 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2当期期末留抵税额当期免抵退税额时, 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表的期末留抵税额. 3.免、抵、退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价出口货物退税率免抵退税额抵减额 二进料加工 1.免、抵、退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格. 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税 2.当期应退税额和当期免抵税额的计算 1当期期末留抵税额当期免抵退税额时, 当期应退税税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2当期期末留抵税额当期免抵退税额时, 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表
