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1、第一节 财务报表概述一、财务报表及其目标 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。【例题1判断题】财务报告目标是满足国家宏观经济管理的需要。（ ）【答案】【解析】财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。二、财务报表的组成和分类 (一)财务报表的组成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
2、 (二)财务报表的分类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。1按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。2按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。 第二节 资产负债表一、资产负债表的概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产=负债+所有者权益 （一）资产 资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或
3、者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。【例题2多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（ ）。A一年内到期的非流动
4、资产 B工程物资 C交易性金融资产 D存货【答案】ACD【解析】工程物资属于长期资产。（二）负债资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他
5、应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。【例题3单选题】某企业2003年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2005年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（ ）。（2006年考题）A.短期借款 B.长期借款 C.其他长期负债 D.一年内到期的长期负债【答案】D【解析】2003年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2005年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的长期负债”项目中。（三）所有者权益资产负债表中的所有者权
6、益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。【例题4多选题】下列项目中，属于所有者权益项目的有（ ）。A实收资本 B盈余公积C未分配利润 D资本公积【答案】ABCD【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。二、资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。（见教材213页表6-1） 三、资产负债表的编制 资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数
7、字填列。 资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下： （一）根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性余融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。【例6-1】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10 000元，“银行存款”科目余额为4 000 000元，“其他货币资金”科目余额为1 000 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金
8、”项目金额为：10 000+4 000 000+1 000 000=5 010 000（元）本例中，企业应当按照“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。【例6-2】 某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为100 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金额资产”项目金额为100 000元。本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应当直接以“交易性金额资产”总账科目余额填列
9、在资产负债表中。【例6-3】 某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320 000元，向其他金融机构借款230 000元，无其他短期借款业务发生。企业2008年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为：320 000+230 000=550 000（元）本例中，企业直接以“短期借款”总账科目余额填列在资产负债表中。【例6-4】 某企业年末向股东发放现金股利400 000元，股票股利100 000元，现金股利尚未支付。该企业2008年12月31日资产负债表中的“应付股利”项目金额为400 000元。本例中，企业发放的股票股利不通过“应付股利”科目核算，因此，资产负债表中“应付股利”
10、即为尚未支付的现金股利金额，即400 000元。【例6-5】 某企业2008年12月31日应付A企业商业票据32 000元，应付B企业商业票据56 000元，应付C企业商业票据680 000元，尚未支付。该企业在2008年12月31日资产负债表中“应付票据”项目金额为：32 000+56 000+680 000=768 000（元）本例中，企业直接以“应付票据”总账科目余额填列在资产负债表中。【例6-6】 某企业2008年12月31日应付管理人员工资300 000元，应计提福利费42 000元，应付车间工作人员工资57 000元，无其他应付职工薪酬项目。企业2008年12月31日资产债表中“应
11、付职工薪酬”项目金额为：300 000+42 000+57 000=399 000（元）本例中，管理人员工资、车间工作人员工资和福利费都属于职工薪酬的范围，应当以各种应付未付职工薪酬加总后的金额，即“应付职工薪酬”总账科目余额填列在资产负债表中。【例6-7】某企业2008年1月1日发行了一次还本付息的公司债券，面值为1 000 000元，当年12月31日应计提的利息为10 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中“应付债券”项目金额为：1 000 000+10 000=1 010 000（元）本例中，企业应当将债券面值和应计提的利息作为“应付债券”填列为资产负债表中“应付债券”项目的
12、金额。【例题5多选题】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的有( )。 A.短期借款 B.交易性金融资产C.应付票据 D.货币资金【答案】ABC【解析】“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。（二）根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。【例6-8】 某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6-2所示。表6-2 单位：元科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额
13、合计应收账款1 600 000100 000预付账款800 00060 000应付账款400 0001 800 000预收账款600 0001 400 000该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：“应收账款”项目金额为：1 600 000+600 000=2 200 000（元）“预付款项”项目金额为：800 000+400 000=1 200 000（元）“应付账款”项目金额为：60 000+1 800 000=1 860 000（元）“预收款项”项目金额为：1 400 000+100 000=1 500 000（元）本例中，应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细
14、科目借方余额1 600 000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600 000元加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额，即2 200 000元。预付款项项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800 000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400 000元加总，作为资产负债表中“预付款项”的项目金额，即1 200 000元。应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1 800 000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60 000元加总，作为资产负债表中“预付账款”的项目金额，即1860 000元。预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科
15、目贷方余额1 400 000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100 000元加总，作为资产负债表中“预收款项”的项目金额，即1 500 000元。【例题6单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额45000元，“应付乙公司账款”明细科目借方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“预付款项”项目的金额为（ ）元。A.25000 B.-30000 C.-25000 D.20000【答案】A【解析】资产负债表中的预付款项项目应根据应付账款所属明细账借方余额合计和预付账款所属明细账借方余额合计数之和填列。【例题7多选题
