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1、 第七章利润 目 录01020304利润概述营业外收支所得税费用本年利润 1利润概述 扒一扒参仙源，一家新三板首例财务造假的企业新三板挂牌公司参仙源（831399）发布关于收到中国证券监督管理委员会的公告：公司因2013年将外购野山参作为自挖野山参销售，少计成本55,382,210元，导致虚增利润55,382,210元；同时，因公司2013年将野山参销售给关联方辽宁参仙源酒业有限公司，认定关联交易虚增收入73,729,327元，导致虚增利润73,729,327元。案例导入与案例分析 参仙源虚构了大量交易，虚增收入后，企业面临虚假的现金流难以匹配的问题，会造成账上大量不存在的“现金”，因此，这些
2、造假公司就只好用虚构的银行存款购入“存货”“在建工程”“房产”“设备”“专利权”“土地使用权”等进行圆谎，这样，就解决了子虚乌有的“现金”的出路，又实现了“利润”到“资产”的转化。案例导入与案例分析定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。确认条件：利润的确认主要依赖于收入和费用、以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。一、利润的定义与确认条件二、利润的构成营业利润营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失公允价值变动损益投资收益资产处置损益+其他收益净敞口套期损益利润总额营业利
3、润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用综合收益总额净利润+其他综合收益税后净额【多选题】下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。A.无形资产租金收入B.无形资产计提的减值C.无形资产报废净收益D.使用寿命有限的管理用无形资产摊销例题【正确答案】ABD【答案解析】选项C，报废无形资产取得的净收益计入营业外收入，不影响企业的营业利润。例题【单选题】下列各项中，不影响净利润的是（）。A.长期股权投资权益法下确认的其他综合收益B.转回已计提的存货跌价准备C.出租包装物的摊销额D.计算确认应交的房产税例题【正确答案】A【答案解析】选项B，要贷记资产减值损失；选项C，要借记其他业务成本；选
4、项D，要借记税金及附加，所以选项B、C、D都会影响净利润。例题 营业外收支（一）营业外收入的核算内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的应计入当期损益的各项利得一、营业外收入营业外收入主要包括非流动资产报废毁损收益、债务重组利得、捐赠利得、盘盈（现金）利得、确实无法支付的应付账款、罚没利得等。借：库存现金 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入存货盘盈冲减“管理费用”固定资产盘盈记入“以前年度损益调整”借：应付账款 贷：营业外收入一、营业外收入【多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余
5、例题【正确答案】ABC【答案解析】选项A，冲减管理费用；选项B，计入其他业务收入；选项C，通过“以前年度损益调整”科目核算。例题 （一）营业外支出的核算内容 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的应计入当期损益的各项损失。二、营业外支出 因客观因素造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失非常损失固定资产报废毁损损失罚款支出捐赠支出现金盘亏冲减管理费用；存货盘亏冲减管理费用（一般损失）或计入营业外支出（非常损失）盘亏损失二、营业外支出无形资产报废毁损损失【单选题】下列不应确认为营业外支出的是（）。A.捐赠支出B.无形资产报废损失C.固定资产盘亏损失D.固定资产减值损失【正
6、确答案】D例题（二）营业外支出的账务处理1.确定非流动资产报废毁损损失企业确认报废毁损非流动资产损失时，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”“无形资产”等账户。二、营业外支出2022年1月1日，甲公司取得一项价值100万元的非专利技术，2023年1月1日报废时已累计摊销10万元，未计提减值准备，报废时时取得价款5万元。不考虑其他因素。例题（1）计算甲公司无形资产报废损失。无形资产报废损失（10010）585（万元）（2）编制相应的会计分录。借：银行存款 50 000累计摊销 100 000营业外支出850 000贷：无形资产 1 000 000例题2.确定捐赠支出9月，甲公司赞助某希望
7、小学银行存款30 000元，用于购买文具，款项已支付。甲公司应编制相应的会计分录。借：营业外支出捐赠支出 30 000贷：银行存款 30 000例题3.确定非常损失甲企业发生原材料意外灾害损失200 000元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。例题甲公司应编制相应的会计分录。（1）发生原材料意外灾害损失时：借：待处理财产损溢 200 000贷：原材料 200 000（2）批准处理时：借：营业外支出 200 000贷：待处理财产损溢 200 000例题4.确定罚款支出5月，甲以银行存款向乙公司支付合同违约金为30 000元。甲公司应编制相应的会计分录。借：营业外支出 30 000贷：银行
8、存款 30 000乙公司应编制相应的会计分录。借：银行存款 30 000贷：营业外收入 30 000例题 3所得税费用 （一）所得税有关概念企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。其中，当期所得税是指当期应交所得税。递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。一、应交所得税（二）应交所得税的计算应交所得税应纳税所得额企业所得税税率应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额一、应交所得税一、应交所得税14%2
9、%8%0.5、60%12%15%企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额纳税调整增加额职工福利费工会经费职工教育经费业务招待费公益性捐赠支出广告费和业务宣传费税收滞纳金罚款罚金除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。一、应交所得税 企业发生符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。会计税务 一、应交所得税收入 3000广告费 600收入 2000广告费20019年1
10、8 年000150050一、应交所得税纳税调整减少额按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目前五年内的未弥补亏损国债利息收入2015 161718192021222324-100+30+20+40+20+20+10202020+10+1030100-100+30+20+40-20+2090 +10 +10+10100-100甲公司2022年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1 980万元，所得税税率为25%。甲公司当年收到国债利息收入10万元，全年实发工资薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳金。假定甲公司
11、全年无其他纳税调整因素。【例题】例题按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除：工资薪金支出2 000 000元职工福利费支出（2 000 00014%）280 000元工会经费支出（2 000 0002%）40 000元职工教育经费支出（2 000 0008%）160 000元例题纳税调整额国债利息收入10+职工福利费（3028）工会经费（54）罚金12 5（万元）应纳税所得额1 98051 985（万元）当期应交所得税1 98525%496.25（万元）例题（一）所得税费用的内容资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价
12、值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别按应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。二、所得税费用资产的计税基础本质上就是税务口径的资产的价值标准。负债的计税基础负债的账面价值将来负债在兑付时允许扣税的金额。通常而言，所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。资产计税基础负债计税基础 二、所得税费用（二）递延所得税二、所得税费用 可抵扣暂时性差异：本期多交税，将来可抵扣。应纳税暂时性差异：本期少交税，将来应纳税。可抵扣暂时性差异（需要确认递延所得税资产）资产账面价值计税基础应纳税暂时性差异（需
13、要确认递延所得税负债）资产账面价值计税基础负债账面价值固定资产计税基础，形成应纳税暂时性差异，需确认递延所得税负债。2023202420252026固定资产账面价值（会计口径）3020100固定资产计税基础（税务口径）20000应纳税暂时性差异1010100递延所得税负债贷记2.5贷记2.5 贷记2.50二、所得税费用 甲公司2023年因销售产品承诺提供3年的保修服务项目，在当年利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。计算2023年12月31日此项负债的账面价值和计税基础。例题【答案解析】按会计准则规定，预计负债账面价值为500万元。按税法规定，与产品
14、售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，预计负债的计税基础账面价值500未来兑付时允许扣税的全部账面价值5000。预计负债账面价值计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。例题（三）所得税费用的计算企业所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分，其中当期所得税指当期应交的所得税。递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。所得税费用当期所得税递延所得税二、所得税费用 资产负债表债务法借：所得税费用（倒挤）递延所得税资产（或贷方）贷：应交税费应交所得税（税务立场）递延所得税负债（或借方）二、所得税费用【多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。A.当期应交所
15、得税B.递延所得税资产C.递延所得税负债D.代扣代交的个人所得税例题【正确答案】ABC【答案解析】所得税费用递延所得税当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税资产和递延所得税负债，所以选项A、B、C都会影响所得税费用项目的金额；选项D，减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。例题甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。已知甲公司当期所得税为4 500 000元。请计算甲公司的所得税费用并作出相关会计分录。例题递延所得税（500 000400 000）（250 000200 000）150 000（
16、元）所得税费用当期所得税递延所得税 4 500 000150 0004 650 000（元）借：所得税费用 4 650 000贷：应交税费应交所得税 4 500 000递延所得税负债 100 000递延所得税资产 50 000例题 本年利润一、结转本年利润的方法结转本年利润方法账结法表结法 各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目 每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目【判断题】表结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。（）例题【正确答案】【答案解析】题目描述的是账结法。表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。例题【多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（）。A.本年利润 B.利润分配应付现金股利或利润C.利润分配盈余公积补亏 D.利润分配提取法定盈余公积【正确答案】ABCD【答案解析】年度终了，“本年利润“科目的余额应该
