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1、第第七章 经济责任审计云南财经大学会计学院审计系目录第一节 经济责任审计的概念和应注意问题第二节 经济责任审计的内容第三节 经济责任审计的程序和方法第四节 责任认定第五节 经济责任审计评价第六节 经济责任审计报告第七节 经济责任审计结果运用2本章涉及的准则本章内容涉及第2205号内部审计具体准则经济责任审计、第3204号内部审计实务指南经济责任审计。3第一节 经济责任审计的概念和应注意问题4第一节 经济责任审计的概念和应注意问题一、经济责任审计的概念经济责任，是指领导干部在本单位任职期间,对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署,推动本单位事业发展,管理公共资金、国有资产、国有资源
2、,防控经济风险等有关经济活动应当履行的职责。经济责任审计，是指内部审计机构、内部审计人员对本单位所管理的领导干部在任职期间的经济责任履行情况的监督、评价和建议活动。5第一节 经济责任审计的概念和应注意问题二、经济责任审计的应注意问题（一）经济责任审计的对象经济责任审计的对象包括:党政工作部门、纪检监察机关、法院、检察院、事业单位和人民团体等单位所属独立核算单位的主要领导干部，以及所属非独立核算但负有经济管理职能单位的主要领导干部;企业(含金融机构)本级中层主要领导干部,下属全资、控股或占主导地位企业的主要领导干部,以及对经营效益产生重大影响或掌握重要资产的部门和机构的主要领导干部;上级要求以及
3、本单位内部确定的其他重要岗位人员等。6第一节 经济责任审计的概念和应注意问题二、经济责任审计的应注意问题（二）经济责任审计以任中审计为主经济责任审计可以在领导干部任职期间进行,也可以在领导干部离任后进行,以任中审计为主。离任审计是指单位内部管理的领导干部任期届满,或者因任期内办理调任、免职、辞职、退休等情形开展的经济责任审计;任中审计是指单位内部管理的领导干部任职期间开展的经济责任审计。随着审计实践的不断深入,客观上要求不断前移监督关口。7第一节 经济责任审计的概念和应注意问题二、经济责任审计的应注意问题（三）经济责任审计的规划经济责任审计应当根据干部监督管理需要和审计资源等实际情况有计划地进
4、行,对审计对象实行分类管理,科学制定年度审计计划,推进领导干部履行经济责任情况审计全覆盖。经济责任年度审计计划确定后，一般不得随意调整。确需调整的,应当按照管理程序,报本单位党组织、董事会(或者主要负责人)批准后实施。8第一节 经济责任审计的概念和应注意问题二、经济责任审计的应注意问题（四）经济责任审计的协调单位可以结合实际情况，建立健全经济责任审计工作组织协调机制，成立相应的经济责任审计工作协调机构(以下统称协调机构),负责研究制定本单位有关经济责任审计的制度文件，监督检查经济责任审计工作情况，协调解决工作中出现的问题,推进经济责任审计结果运用。协调机构在本单位党组织、董事会(或者主要负责人
5、)的领导下开展工作。协调机构一般由内部审计、纪检监察、组织人事及其他相关监督管理职能部门组成协调机构下设办公室,负责日常工作,办公室设在内部审计机构,办公室主任由内部审计机构负责人担任。9第一节 经济责任审计的概念和应注意问题二、经济责任审计的应注意问题（五）经济责任审计中利用其他审计的结果在开展经济责任审计过程中,内部审计机构可以充分利用内外部检查工作成果,尽可能减少重复工作，提高工作效率。借鉴不同类型的检查成果应有所区别:一是借鉴内部审计成果时,在合理确认审计成果有效性的基础上可以直接利用;二是借鉴社会审计成果时,应采用一定的审计程序进行评估,以合理确认审计结论的可靠性;三是可以直接利用国
6、家审计相关审计成果;四是借鉴纪检监察、巡视巡察工作成果时,对已经办结的案件,可以直接利用;对正在办理的案件,应与相关纪检监察、巡视巡察等部门(机构)相互沟通配合。10第一节 经济责任审计的概念和应注意问题二、经济责任审计的应注意问题（六）经济责任审计结果的沟通和汇报对审计中发现的重大问题,审计组应及时向内部审计机构报告。对于特别重大的事项，内部审计机构应及时向本单位党委(党组)、董事会(或主要负责人)报告。审计发现审计领导干部及其所在单位涉嫌违法违纪线索时，应将线索移送纪检监察部门,纪检部门可进一步移送司法机关。11第二节 经济责任审计的内容12第二节 经济责任审计的内容一、经济责任审计内容概
7、述经济责任审计的主要内容一般包括：（1）贯彻执行党和国家经济方针政策和决策部署,推动单位可持续发展情况;（2）发展战略的制定、执行和效果情况;（3）治理结构的建立、健全和运行情况;（4）管理制度的健全和完善,特别是内部控制和风险管理制度的制定和执行情况,以及对下属单位的监管情况;（5）有关目标责任制完成情况;（6）重大经济事项决策程序的执行情况及其效果;13第二节 经济责任审计的内容一、经济责任审计内容概述（7）重要经济项目的投资、建设、管理及效益情况;（8）财政、财务收支的真实、合法和效益情况;（9）资产的管理及保值增值情况;（10）自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况;（11）境外
8、机构、境外资产和境外经济活动的真实、合法和效益情况;（12）在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况；（13）以往审计发现问题的整改情况;（14）其他需要审计的内容。14第二节 经济责任审计的内容二、经济责任审计的具体内容（一）贯彻执行党和国家经济方针政策和决策部署情况贯彻执行重大政策措施情况审计的目标是通过对被审计领导干部任职期间贯彻执行重大政策措施情况的审查和评价,揭示和反映与被审计领导干部相关的履职不到位、失职渎职等问题,促进领导干部积极、有效履职,防范由此带来的风险,推动重大政策措施在被审计单位落实到位。审计应重点关注是否存在被审计领导干部及其所在单位贯彻执行重大政策
9、措施不坚决、不全面、不到位等情况。15第二节 经济责任审计的内容二、经济责任审计的具体内容（二）发展战略的制定、执行和效果情况1.审查发展战略的制定战略规划制定程序包括:开展充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见，遵循民主讨论和集体决策等。重点关注战略规划是否符合国家战略规划、产业政策等要求;是否与上级单位(部门.系统、行业、企业)制定的战略规划目标一致;是否综合考虑了宏观经济、政治、社会、生态政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势等影响因素;是否明确发展的阶段性和发展程度,各发展阶段的具体目标、工作任务和实施职责是否清晰等。16第二节 经济责任审计的内容二、经济责任审计的具体内容（二）发展
10、战略的制定、执行和效果情况2.审查发展战略的执行重点关注以下几个方面:（1）是否通过发布规章制度、制定年度工作计划、编制全面预算等方式推进规划落地,确保上级单位(部门、系统、行业、企业)及被审计单位制定的战略规划有效实施。（2）是否严格执行各项规划,是否存在随意调整战略规划等情况。（3）是否建立督办机制,通过逐级开展督查和考评,定期开展监控和报告,推进目标责任制的完成等。17第二节 经济责任审计的内容二、经济责任审计的具体内容（二）发展战略的制定、执行和效果情况3.审查发展战略的实施效果重点关注以下几个方面:（1）领导干部任职期间战略规划的阶段性目标任务是否按期保质完成,是否达到预期效果,实现
11、预期目标。（2）是否存在因不符合国家规划及产业政策调整方向,或监督失职导致规划执行不到位,造成重大资金或资产(资源)闲置或损失浪费、侵占或损害群众利益、破坏生态环境以及损害公共利益等严重后果。18第二节 经济责任审计的内容二、经济责任审计的具体内容（三）治理结构的建立、健全和运行情况1.审查组织治理结构情况重点关注以下几个方面:是否建立健全组织架构、职责边界清晰的法人治理结构,是否建立相互衔接、有效制衡的运行机制;是否依法制定对股东、董事、监事和高级管理人具有约束力的组织章程,组织是否明确在党组织领导下开展工作,上市公司还应关注是设立股东大会、董事会,监事会;是否在董事会下设立专门委员会;董事
12、会、监事会的成员组成和任职资格是否符合规定;是否建立独立董事制度;内设机构与部门职责权限是否清晰,不相容职责是否分离,内部机构设置是否科学合理,是否与组织性质、发展战略、企业文化等情况相适应。19第二节 经济责任审计的内容二、经济责任审计的具体内容（三）治理结构的建立、健全和运行情况2.审查组织治理机制情况重点关注以下几个方面;是否有效落实权责对等、运转协调、有效制衡的决策执行监督机制,包括决策与权力分配机制是否健全,是否制定股东、董事、监事、经理的议事、决策规则;上市公司是否制定股东大会、董事会、监事会和高级管理层的议事、决策规则,高级管理人员的聘任程序；激励与监督机制是否健全有效,是否建立
13、领导干部的薪酬与单位绩效和个人业绩相联系的激励机制,是否建立监督与问责机制,对违反法律、法规、组织章程规定,致使组织遭受损失的相关人员追究其责任;沟通与报告机制是否健全等情况。20第二节 经济责任审计的内容二、经济责任审计的具体内容（三）治理结构的建立、健全和运行情况3.审查组织治理执行情况重点关注以下几个方面;党委(党组)与董事会、经理层等治理主体的关系是否理顺，关注党组织研究讨论作为董事会、高级管理层决策重大问题的前置程序是否落实,是否在弱化或形式化党的领导的问题;关注董事会的决策作用、监事会的监督作用、高级管理层的经营管理作用、党组织的政治核心作用,包括党委(党组)成员、股东、董事、监事
14、、高级管理人员是否正确履行职责;上市公司董事会、董事会下设专门委员会、监事会、股东大会、高级管理层履职是否到位,运作是否规范等情况。21第二节 经济责任审计的内容二、经济责任审计的具体内容（三）治理结构的建立、健全和运行情况4.审查对下属单位管理情况重点关注以下几个方面:被审计领导干部对下属单位管理、监督职责履行是否到位，是否基于整体利益,有无造成危害和后果等,包括:关注被审计单位是否按照有关的法律法规建立下属单位治理架构,是否设置了清晰、科学和严谨的治理规则;经营发展战略和意图是否符合上级单位整体战略意图;对下属单位重大经济决策监管是否有效;对上级单位投资的资本资产是否实现了保值增值目标;是
15、否存在因管理层级过多、管理链条过长导致对下属单位管理失控等问题。22第二节 经济责任审计的内容二、经济责任审计的具体内容（四）管理制度的健全和完善,特别是内部控制和风险管理制度的制定和执行情况以及对下属单位的监管情况1.内部控制审计内部控制审计通过访谈、调查问卷、实地查验等方式对内部控制设计的合理性和运行的有效性进行审查和评价,加强内控体系监督检查,揭示存在的风险隐患和内控缺陷,进一步发挥审计的建设性作用,促进单位不断优化内控体系。23第二节 经济责任审计的内容二、经济责任审计的具体内容（四）管理制度的健全和完善,特别是内部控制和风险管理制度的制定和执行情况以及对下属单位的监管情况1.内部控制
16、审计（1）审查内部控制设计的合理性。重点关注为实现控制目标所必需的内部控制制度或程序是否建立且设计恰当,包括内部控制的设计是否以企业内部控制基本规范及其配套指引为依据;是否涵盖了所有的关键业务环节,对单位的各层级是否具有普遍约束力;是否与单位的业务模式、风险状况和合规管理要求相匹配等。24第二节 经济责任审计的内容二、经济责任审计的具体内容（四）管理制度的健全和完善,特别是内部控制和风险管理制度的制定和执行情况以及对下属单位的监管情况1.内部控制审计明确以下各项需要重点关注的方面 P155内部控制环境风险评估控制活动信息与沟通内部控制监督25第二节 经济责任审计的内容二、经济责任审计的具体内容（四）管理制度的健全和完善,特别是内部控制和风险管理制度的制定和执行情况以及对下属单位的监管情况（2）审查内部控制运行的有效性。关注在内部控制设计合理性的前提下,内部控制能否按照设计的内部控制制度和程序正确执行,从而为内部控制目标的实现提供合理保证,包括对内部环境的实际运行情况,日常经营管理过程中的风险识别、风险分析、应对策略等,相关控制措施的运行情况,信息收集、处理和传递的及时性、反舞弊机制的健
