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1、n n转转 型型 系系 列列 成本管理之本量利分析n主讲人：张三主讲人：张三课程背景课程背景n n关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（财会关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（财会201427201427号）号）n n管理会计：会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是管理会计：会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动n n管理会计管理会计4+14+1体系：理论建设是基础，指引体系是保
2、障，人才培养体系：理论建设是基础，指引体系是保障，人才培养是关键，信息化建设是支撑，咨询服务是外部支持是关键，信息化建设是支撑，咨询服务是外部支持n n形成以基本指引为统领、以应用指引为具体指导、以案例示范为形成以基本指引为统领、以应用指引为具体指导、以案例示范为补充的管理会计指引体系补充的管理会计指引体系 n n管理会计基本指引管理会计基本指引财会财会201610201610号号n n管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险
3、管理等n n成本管理是为了增加利润而成本管理是为了增加利润而降（分析与控制）降（分析与控制）成本成本n n怎样降？怎样降？规划、规划、核算、核算、分析、分析、控制、控制、考核考核本量利分析本量利分析-导论导论n n概述：含义、假设、基本关系式概述：含义、假设、基本关系式n n保本分析保本点保本分析保本点 单产品单产品 多产品多产品 n n目标利润规划目标利润规划 保利点保利点 敏感性分析敏感性分析 n n1 1、本量利（、本量利（CVPCVP）分析概述）分析概述n n含义：在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，研究成本、含义：在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，研究成本、业务量和利润
4、的内在联系，揭示规律性，为企业预、决策、规划业务量和利润的内在联系，揭示规律性，为企业预、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的定量分析方法和业绩考评提供必要的财务信息的定量分析方法n n假设：假设：n n（1 1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成）总成本由固定成本和变动成本两部分组成n n（2 2）收入与业务量呈完全线性关系）收入与业务量呈完全线性关系n n（3 3）产销平衡）产销平衡n n（4 4）产品产销结构稳定）产品产销结构稳定n n同时生产多种产品的企业，在产销结构不变的基础上进行的保本同时生产多种产品的企业，在产销结构不变的基础上进行的保本分析才是有效的分析才是有效的 n n
5、基本关系式：基本关系式：EBITEBIT（P PV VC C）QQF F n n基本关系式的变形：基本关系式的变形：n n例：某公司生产一种产品，单价为例：某公司生产一种产品，单价为1010元，单位变动成本元，单位变动成本6 6元，每元，每月固定成本月固定成本12001200元，本月正常销售量为元，本月正常销售量为800800件，计算单位边际贡件，计算单位边际贡献？边际贡献总额？边际贡献率、变动成本率？献？边际贡献总额？边际贡献率、变动成本率？EBIT?EBIT?n n解：解：n n2 2、单一产品本量利分析、单一产品本量利分析n n 保本分析：保本分析：研究恰好处于保本状态时的本量利关系核心
6、研究恰好处于保本状态时的本量利关系核心 n n 安全边际分析：评价经营是否安全安全边际分析：评价经营是否安全n n 本量利分析图本量利分析图n n保本分析保本分析n n上例：生产一种产品，上例：生产一种产品，P P1010元，元，V VC C=6=6元，每月元，每月F=1200F=1200元，元，本月正常本月正常QQ为为800800件，计算保本点？件，计算保本点？n n安全边际分析：安全边际分析：n n上例：企业生产一种产品，上例：企业生产一种产品，P P1010元，元，V VC C=6=6元，每月元，每月F=1200F=1200元，本月正常元，本月正常QQ为为800800件，计算安全边际？件
7、，计算安全边际？安全边际率安全边际率40%40%以上以上30%30%40%40%20%20%30%30%10%10%20%20%10%10%以下以下经营安全程度经营安全程度很安全很安全安全安全较安全较安全值得注意值得注意危险危险n n拓展：安全边际率与拓展：安全边际率与DOLDOL的关系的关系n n通常采用安全边际率来评价企业经营是否安全通常采用安全边际率来评价企业经营是否安全n n评价企业安全程度的一般性标准评价企业安全程度的一般性标准n n本量利分析图本量利分析图n n（1 1）基本的本量利分析图）基本的本量利分析图（2 2）边际贡献式本量利图：）边际贡献式本量利图：n n收入首先弥补变动
8、成本，形成边际贡献；再弥补固定成本形收入首先弥补变动成本，形成边际贡献；再弥补固定成本形成企业利润成企业利润 ，能直观反映边际贡献，能直观反映边际贡献项目项目Q/Q/件件P PVCVCPQ(PQ(销售收入销售收入各产品销售比重各产品销售比重 MM（边际贡献）（边际贡献）边际贡献率边际贡献率A A产品产品30000300002020121260000060000037.50%37.50%24000024000040%40%B B产品产品20000200003030242460000060000037.50%37.50%12000012000020%20%C C产品产品10000100004040
9、282840000040000025.00%25.00%12000012000030%30%合计合计160160万元万元100%100%4848万元万元30%30%3 3、多产品本量利分析、多产品本量利分析 加权平均法加权平均法 联合单位法联合单位法 分算法分算法 顺序法顺序法 主要产品法主要产品法 例：某公司产销例：某公司产销A A、B B、C C三种产品，预计三种产品，预计F F为为180000180000元。其他资料如下：元。其他资料如下：n n加权平均法加权平均法：固定成本不分配：固定成本不分配n n例：例：n n联合单位法联合单位法：固定成本不分配：固定成本不分配n n联合单位法：事
10、先确定各产品产销实物量比例的基础上，将各联合单位法：事先确定各产品产销实物量比例的基础上，将各产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一个联产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一个联合单位的合单位的P P、V VC C，进行量本利分析的一种方法进行量本利分析的一种方法n n例：例：n n分算法分算法：固定成本按一定标准在各产品中进行分配：固定成本按一定标准在各产品中进行分配n n专属固定成本直接计入；公共固定成本，按一定的标准（销售专属固定成本直接计入；公共固定成本，按一定的标准（销售额、边际贡献、工时等）在各产品之间进行分配额、边际贡献、工时等）在各产品之间进行分配n n
11、例：例：n n优点：提供各产品详细资料，受基层管理部门重视优点：提供各产品详细资料，受基层管理部门重视n n缺点：在选择分配固定成本的标准时易出问题，品种多时繁琐缺点：在选择分配固定成本的标准时易出问题，品种多时繁琐n n顺序法：顺序法：固定成本按销售顺序补偿固定成本按销售顺序补偿n n按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止献补偿完为止 n n例：例：n n4 4、目标利润分析（保利点）、目标利润分析（保利
12、点）n nEBITEBIT（P-VP-VC C）QQF F n n注意：目标利润销售量公式单产品目标利润控制注意：目标利润销售量公式单产品目标利润控制 目标利润销售额公式单产品、多产品目标利润控制目标利润销售额公式单产品、多产品目标利润控制n n例：某企业产销单一产品，当年有关数据：例：某企业产销单一产品，当年有关数据：Q=3000Q=3000件，件，P P5050元，元，V VC C=25=25元，元，F=50000F=50000元，元，EBIT=25000EBIT=25000元，计划年度目标利润元，计划年度目标利润4000040000元，如计划年度各因素变化复杂，如何采取措施实现目标利润？
13、元，如计划年度各因素变化复杂，如何采取措施实现目标利润？n n分析：分析：n n5 5、利润敏感性分析：、利润敏感性分析：n n定义：研究本量利分析的假设前提中诸因素发生变化时，对定义：研究本量利分析的假设前提中诸因素发生变化时，对利润的影响程度利润的影响程度n n解决的问题：解决的问题：n n1 1、各因素变化对利润的影响程度、各因素变化对利润的影响程度n n2 2、目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度、目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度n n例：某企业产销单一产品，计划年度有关数据预测如下：例：某企业产销单一产品，计划年度有关数据预测如下：QQ1010万件，万件，P P3030元，元
14、，V VC C 2020元，元，F F2020万元。假设万元。假设QQ、P P、V VC C、F F均分别增长均分别增长10%10%，计算各因素的敏感系数？，计算各因素的敏感系数？n n解：解：n n6 6、本量利分析在经营决策中的应用：、本量利分析在经营决策中的应用：n n与决策分析相联系，本量利分析可用于生产决策、定价决策、与决策分析相联系，本量利分析可用于生产决策、定价决策、投资项目的可行性分析等投资项目的可行性分析等n n成本分界点：两个备选方案预期成本相同情况下的业务量成本分界点：两个备选方案预期成本相同情况下的业务量项目项目原生产线原生产线新生产线新生产线直接材料直接材料15151
15、515直接人工直接人工12121010变动制造费用变动制造费用10101010固定制造费用固定制造费用30000300006000060000年销售费用固定年销售费用固定1000010000年销售费用变动年销售费用变动5 5年管理费用固定年管理费用固定1000010000n n 生产工艺设备的选择：生产工艺设备的选择：n n 某公司在原生产线使用到期，面某公司在原生产线使用到期，面临更换生产线的选择。可以选择购买临更换生产线的选择。可以选择购买与原来一样的生产线，也可以购买一与原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程度较高的生产线。原生产条自动化程度较高的生产线。原生产线线1515万元，新生产
16、线万元，新生产线3030万元，两生万元，两生产线使用年限均为产线使用年限均为5 5年，无残值。两年，无残值。两生产线生产的产品型号、质量相同，生产线生产的产品型号、质量相同，售价售价5050元元/件。其他资料如表：件。其他资料如表：本量利分析总结本量利分析总结n n是一种完整的方法体系，在企业经营管理中应用广泛是一种完整的方法体系，在企业经营管理中应用广泛n n可以预测保本、保利条件下实现的销售量或销售额可以预测保本、保利条件下实现的销售量或销售额n n与风险分析相结合，可以为企业提供降低经营风险的方法的手与风险分析相结合，可以为企业提供降低经营风险的方法的手段，以保证实现目标利润段，以保证实现目标利润n n与决策分析相结合，可以进行有关的生产决策、定价决策和投与决策分析相结合，可以进行有关的生产决策、定价决策和投资项目的可行性分析资项目的可行性分析n n本量利分析是管理会计的基本理论和使用方法，为全面预算、本量利分析是管理会计的基本理论和使用方法，为全面预算、成本控制、责任会计提供理论准备成本控制、责任会计提供理论准备 不足之处，敬请指正！谢谢大家
