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1、小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解 负债、所有者权益负债、所有者权益 2012年6月11/5/20231第三章第三章 负债负债n准则第准则第45-52条，共条，共8条条n规范：负债的定义、分类、确认和计量规范：负债的定义、分类、确认和计量n一、负债的定义与分类（一、负债的定义与分类（45条）条）n（一）定义：小企业过去的交易或事项（一）定义：小企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出小企形成的，预期会导致经济利益流出小企业的业的现时义务现时义务n（二）分类：按其（二）分类：按其流动性流动性，分为流动负，分为流动负债和非流动负债债和非流动负债11/5/20232第三章第三章 负债负债
2、n（三）确认（三）确认 n基本准则：符合负债定义，同时满足下基本准则：符合负债定义，同时满足下列两个基本条件：列两个基本条件：n1、与该义务相关的经济利益、与该义务相关的经济利益很可能很可能流出流出小企业小企业n2、未来流出的经济利益的金额能够、未来流出的经济利益的金额能够可靠可靠地计量地计量11/5/20233第一节第一节 流动负债流动负债n一、定义和内容（第一、定义和内容（第46条）条）n（一）定义：指预计在（一）定义：指预计在1年内或者超过年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。年的一个正常营业周期内清偿的债务。n（二）内容：主要包括短期借款、应付（二）内容：主要包括短期借款、应
3、付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息。应付利息。11/5/20234第一节第一节 流动负债流动负债n二、初始计量（第二、初始计量（第47条）条）n 各项流动负债应当按照各项流动负债应当按照实际发生额实际发生额入账。入账。n 小企业确实无法偿付的应付款项，计入营小企业确实无法偿付的应付款项，计入营业外收入。（确实无法支付的应付账款或是被业外收入。（确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，计入资本公积）。其他单位承担的应付款项，计入资本公积）。n三、短期借款（第三、短期借款（第48条）条）n 应当按照借款本金和应当按照借款本金和借款合同利率
4、借款合同利率在应付在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。利息日计提利息费用，计入财务费用。11/5/20235第一节第一节 流动负债流动负债n借：财务费用借：财务费用n 贷：应付利息（银行存款）贷：应付利息（银行存款）n只核算本金，不设只核算本金，不设“预提费用预提费用”n三、应付职工薪酬（第三、应付职工薪酬（第49-50条）条）n企业会计准则第企业会计准则第9号号n（一）概念和范围（一）概念和范围n1、概念：指小企业为获得职工提供的服务而、概念：指小企业为获得职工提供的服务而应付给（给予）职工的各种形式的报酬以及其应付给（给予）职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。他相关支出。11/5/2
5、0236第一节第一节 流动负债流动负债n注：职工，包括以下三类人员：注：职工，包括以下三类人员：n（1）、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼）、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。职和临时职工。n（2）、未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的）、未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员。如董事会成员、监事会成员等。人员。如董事会成员、监事会成员等。n 按照公司法的规定，公司应当设立董事会和监按照公司法的规定，公司应当设立董事会和监事会，董事会、监事会成员为企业的战略发展提出建事会，董事会、监事会成员为企业的战略发展提出建议，进行相关监督等，目的是提高企业整体经营管
6、理议，进行相关监督等，目的是提高企业整体经营管理水平，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职水平，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职工薪酬。因而，尽管董事会、监事会成员不是劳动工薪酬。因而，尽管董事会、监事会成员不是劳动法中所称的劳动者，未与企业订立劳动合同，但属法中所称的劳动者，未与企业订立劳动合同，但属于职工薪酬准则所称的职工。于职工薪酬准则所称的职工。11/5/20237第一节第一节 流动负债流动负债n（3）、在企业的计划和控制下，虽未与企业）、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。与
7、职工类似服务的人员。n 如企业与有关中介机构签订劳动用工合同，如企业与有关中介机构签订劳动用工合同，虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务用工合同，这些人员在企业相关人员的领导下，用工合同，这些人员在企业相关人员的领导下，按照企业的工作计划和按排，为企业提供与本按照企业的工作计划和按排，为企业提供与本企业职工类似的服务。企业职工类似的服务。11/5/20238第一节第一节 流动负债流动负债n2、范围：、范围：n（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。）职工工资、奖金、津贴和补贴。
8、n指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。响支付给职工的物价补贴。11/5/20239第一节第一节 流动负债流动负债n（2）职工福利费）职工福利费n 主要是尚未实行分离办社会职能或主主要是尚未实行分离办社会职能或主辅
9、分离、辅业改制的企业，内设医务室、辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发行的其他职工福利支出。以及按规定发行的其他职工福利支出。11/5/202310第一节第一节 流动负债流动负债n（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。工伤保险费和生育
10、保险费等社会保险费。n 指企业按照国务院、各地方政府或企业年指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算、向社会保险经金计划规定的基准和比例计算、向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险的形式提供给职工的费。企业以购买商业保险的形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪
11、酬。各种保险待遇也属于职工薪酬。11/5/202311第一节第一节 流动负债流动负债n 基本养老保险费的比例，一般不超过企业基本养老保险费的比例，一般不超过企业工资总额的工资总额的20%。n 企业年金基金，企业缴费每年不超过本企企业年金基金，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的业上年度职工工资总额的1/12，企业和职工，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的资总额的1/6。n（4）住房公积金）住房公积金n 企业按照国务院住房公积金管理条例企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基础和比例计算，向住房公积金管理机规定的基础和比例计
12、算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。构缴存的住房公积金。11/5/202312第一节第一节 流动负债流动负债n（5）工会经费和职工教育经费（）工会经费和职工教育经费（2%，2.5%）n（6）非货币性福利）非货币性福利n 指企业以自己的产品或外购的商品发送给指企业以自己的产品或外购的商品发送给职工作为福利、企业提供给职工无偿使用自己职工作为福利、企业提供给职工无偿使用自己拥有资产或租赁资产供职工无偿使用（如提供拥有资产或租赁资产供职工无偿使用（如提供给企业高级管理人员使用的住房、免费为职工给企业高级管理人员使用的住房、免费为职工提供诸如医疗保健的服务）、或向职工提供企提供诸如医疗保健的服务
13、）、或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务（如以低于成业支付了一定补贴的商品或服务（如以低于成本的价格向职工出售住房）等。本的价格向职工出售住房）等。11/5/202313第一节第一节 流动负债流动负债n（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿n 指由于分离办社会职能、实施主辅分离、指由于分离办社会职能、实施主辅分离、辅业改制，重组、改组计划、职工不能胜任等辅业改制，重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减
14、而提出补偿建议的计划中给予职工的经济裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即辞退福利。补偿，即辞退福利。n（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。如股份支付。的服务而给予的薪酬。如股份支付。11/5/202314第一节第一节 流动负债流动负债n 总之，从薪酬的涵盖时间和支付形总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福
15、利；从薪酬的支付对象来看，非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供职工本人和其配偶、职工薪酬包括提供职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利。如支付给子女或其他被赡养人的福利。如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。养人的抚恤金。11/5/202315第一节第一节 流动负债流动负债n（二）确认与计量（二）确认与计量n1、确认、确认 n 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债（应付职工薪酬），并根据付的职工薪酬确认为负债（应付职工薪酬），并根据职工提供服务的职工
16、提供服务的受益对象，受益对象，分别下列情况进行会计处分别下列情况进行会计处理：理：n（1）、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计）、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。入产品成本或劳务成本。n 但非正常消耗的直接生产人员的直接提供劳务人但非正常消耗的直接生产人员的直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发行时计入当期损益。员的职工薪酬，应当在发行时计入当期损益。11/5/202316第一节第一节 流动负债流动负债n（2）、应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工）、应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。n 企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产成本，在开发阶段发生的职工薪酬符合资本无形资产成本，在开发阶段发生的职工薪酬符合资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。n（3）、其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给）、其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。予
