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1、第二章 注册会计师的法律责任（单元测试）一、单项选择题1.以下关于经营失败的选项中，说法不恰当的是（ ）。A.注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发B.被审计单位经营失败的极端情况是申请破产C.被审计单位的经营失败，必然会连累到注册会计师D.不理解经营失败和审计失败的差别，是财务报表使用者控告会计师事务所的主要原因之一2. （ ）是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。A.经营风险B.经营失败C.控制风险D.审计风险3.以下关于注册会计师过失的描述中，不正确的是（ ）。A.所谓过失，是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎B.过失按程度不同可以分为
2、一般过失和重大过失C.普通过失通常是指执业过程中没有保持应有的职业谨慎D.过失需承担连带赔偿责任4.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明。这种情况属于（ ）。A.违约B.一般过失C.重大过失D.欺诈5.以下关于司法解释的内容中，描述错误的是（ ）。A.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但能够证明自己没有过错的除外B.如果需要会计师事务所承担责任，利害关系人需要举出充分、适当的证据C.在确定事务所侵权赔偿责任时，除非事务所能够证明利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起，否则就可以推定不实报告与利害关系人之间的
3、损失存在因果关系D.事务所可以通过提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错6.小王为甲企业的内部员工，得知会计师事务所出具的审计报告为不实报告，但是仍然使用了不实报告并遭受了经济损失，小王将会计师事务所告上法庭。针对该事项以下说法正确的是（ ）。A.注册会计师不承担赔偿责任B.可以减轻注册会计师的赔偿责任C.要求小王撤诉D.由被审计单位赔偿其经济损失7.以下选项中，会计师事务所不应与被审计单位承担连带责任的是（ ）。A.被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝B.与被审计单位恶意串通C.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明D.被审计单位与银行恶意串通，会
4、计师事务所保持了必要的职业谨慎的情况下仍未能发现重大错报8.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明。此时注册会计师需要承担（ ）。A.补充责任B.连带责任C.50%的经济赔偿责任D.80%的经济赔偿责任二、多项选择题1.下列各类说法中，正确的有（ ）。A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期B.审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见C.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性D.注册会计师在极少数情况下可能会对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证2.下列对注册会计师法律责任的认定的内
5、容中，描述正确的有（ ）。A.违约是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务B.普通过失也称一般过失，通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎C.重大过失是指连最起码的职业谨慎都没有保持，对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准则的要求D.欺诈又称舞弊，是一种以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为3.在以下选项中，属于会计师事务所应当承担的法律责任的有（ ）。A.警告B.没收违法所得C.罚款D.暂停执业4.以下构成利害关系人的基本要素有（ ）。A.合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告B.从事与被审计单位的股票的交易活动C.从事与被审计单位的债券的交易活动D.在交易活动中遭受损失5.以下关
6、于诉讼当事人列置的说法中，正确的有（ ）。A.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼B.利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼C.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但能证明自己没有过错的除外D.事务所是否存在过错需要由事务所自己来提出证明6.以下关于补充责任和连带责任的说法中，恰当的有（ ）。A.主责任是指行为人本人首先承担的民事责任，当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分
7、由承担补充责任的人来清偿B.补充责任是指对主责任的补充清偿责任C.连带责任是指债务人为多数的情况下，债权人有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部D.事务所在故意的情况下，应当与被审计单位承担补充责任7.以下关于注册会计师过失情形的表述中，描述恰当的的有（ ）。A.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序B.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除C.明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告D.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论8.以下
8、选项中，属于没有因果关系而注册会计师免责的情形的有（ ）。A.已经遵守职业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误B.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资C.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金D.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实三、简答题1.请回答以下各情形是否属于过失，如果不属于请简要说明理由。（1）A注册会计师在制定审计计划时存在明显的疏漏；（2）B注册会计师明知对总体结论有重大影响的特定审
9、计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；（3）C注册会计师明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明；（4）D会计师事务所在商定的期间内未能代被审计单位提交纳税申报表并且违反了保密协议； （5）E注册会计师未依据职业准则、规则执行必要的审计程序。2.请简要说明会计师事务所在财务报表审计和验资业务中的免责情形。参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】C【解析】被审计单位在经营失败时，是有可能连累到注册会计师，但注册会计师并非一定受其牵连，选项C说法过于绝对。2. 【答案】D【解析】选项A，经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行
10、动，或源于不恰当的目标和战略；选项B，经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期；选项C，控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。3. 【答案】D【解析】选项D不正确，过失赔偿的是补充责任。4. 【答案】D【解析】欺诈又称舞弊，是一种以欺诈或坑害他人为目的的故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容而不予以指明带有故意欺骗行为，属于欺诈。选项D正确。5. 【答案】B【解析】事务所只
11、有存在过错时才承担侵权赔偿责任，无过错不承担责任，但是事务所是否存在过错是需要由事务所自己来提供证明。选项B描述错误。6. 【答案】B【解析】司法解释中第八条规定，“利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。”选项B正确。7. 【答案】D【解析】选项D不应与被审计单位承担连带责任，因为审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或不实，这种情况下是可以免责的。8. 【答案】B【解析】明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容而不予指明是故意行为，要承担连带责任而不是补
12、充责任。所以，选项ACD说法不正确。二、多项选择题1. 【答案】ABC【解析】选项D说法错误，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。2. 【答案】ABD【解析】选项C描述不正确，重大过失是指连最起码的职业谨慎都没有保持，对注册会计师而言则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。3. 【答案】ABCD【解析】选项ABCD均正确。4. 【答案】ABCD【解析】因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织
13、，应认定为注册会计师法规定的利害关系人，所以选项ABCD均正确。5. 【答案】ABCD【解析】选项ABCD均正确。6. 【答案】ABC【解析】选项D说法不恰当，司法解释第五条规定：事务所在故意的情况下，应当与被审计单位承担连带责任。7. 【答案】ABD【解析】选项C属于欺诈，作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与过失的主要区别之一。8. 【答案】BC【解析】选项AD属于因没有过错而免责的情形。三、简答题1【答案】（1）属于。（2）属于。（3）不属于。明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明，这种情形属于欺诈行为，是需要承担连带责任的，不属于过失。（4）不属于。会计师事务所在商定的期间内未能提交纳税申报表，且违反了与被审计单位订立的保密协议属于违约，并不属于过失。（5）属于。2.【答案】（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误。（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实。（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金。（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。
