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1、第五编第五编 各类交易和账户余额审计各类交易和账户余额审计（1 1）销售与收款循环的审计；）销售与收款循环的审计；（2 2）采购与付款循环的审计；）采购与付款循环的审计；（3 3）生产与存货循环的审计；）生产与存货循环的审计；（4 4）人力资源与工薪循环的审计；）人力资源与工薪循环的审计；（5 5）投资与筹资循环的审计；）投资与筹资循环的审计；（6 6）货币资金的审计。）货币资金的审计。第一节采购与付款循环审计的特点第一节采购与付款循环审计的特点第二节采购与付款循环的内部控制与控制第二节采购与付款循环的内部控制与控制测试测试第三节采购与付款循环的实质性程序第三节采购与付款循环的实质性程序第十六
2、章第十六章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计本章讲解内容本章讲解内容一、采购与付款循环中的主要业务活动一、采购与付款循环中的主要业务活动二、采购交易的内部控制二、采购交易的内部控制三、收款交易的内部控制三、收款交易的内部控制四、固定资产的内部控制四、固定资产的内部控制五、评估采购与付款交易的重大错报风险五、评估采购与付款交易的重大错报风险六、测试采购与付款交易的内部控制六、测试采购与付款交易的内部控制七、采购与付款交易的实质性程序七、采购与付款交易的实质性程序八、应付账款的实质性程序八、应付账款的实质性程序 九、固定资产的实质性程序九、固定资产的实质性程序 一、采购与付款循环中的主要业务活
3、动（一、采购与付款循环中的主要业务活动（P359P359）（仓库或生产部门）（仓库或生产部门）1.1.请购商品和劳务：请购商品和劳务：请购单（请购单（“发生发生”）仓库仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购单，单，其他部门其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。目编制请购单。大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权一般授权。但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授特别授权权。每张请购
4、单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字字批准批准。2.2.编制订购单：编制订购单：（采购部门）（采购部门）订购单（供应商、请购部门、验收部订购单（供应商、请购部门、验收部门、应付凭单部门、门、应付凭单部门、采购部门采购部门各一联；各一联；“完整性完整性”）采购部门在收到请购单后，只能对经过采购部门在收到请购单后，只能对经过批准批准的请购单发的请购单发出订购单。出订购单。对每张订购单，采购部门应确定对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源最佳的供应来源。对一。对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，些大额、重要的采购项目，应采
5、取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。订购单订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，商名称和地址等，预先予以编号预先予以编号并经过被授权的采购入员并经过被授权的采购入员签名。签名。3.3.验收商品：验收商品：（验收部门）（验收部门）验收单（采购部门、仓库部门、应付验收单（采购部门、仓库部门、应付凭单部门、凭单部门、验收部门验收部门各一联；各一联；“存在存在或发生和或发生和”“”“完整性完整性”）有效的订购单代表企业已有效的订购单代表企业已授权授权验收部门接受供应商发运
6、验收部门接受供应商发运来的商品。来的商品。验收部门首先应验收部门首先应比较比较所收商品与订购单上的要求是否相所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的联、预先编号的验收单验收单，作为验收和检验商品的依据。，作为验收和检验商品的依据。4.4.储存已验收的商品存货：储存已验收的商品存货：（仓库部门）（仓库部门）入库单、出库单（入库单、出库单（“存在存在”）将已验收商品的保管与采购的其他将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离职
7、责相分离，可减少，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，存放商品的仓储区应相对独立，限制限制无关人员接近。无关人员接近。（应付凭单部门如（应付凭单部门如会计部门会计部门）5.5.编制付款凭单：编制付款凭单：供应商发票、付款凭单（供应商发票、付款凭单（“存在存在”,“”,“发生发生”,“”,“完整性完整性”,“”,“权利和权利和义务义务”,“”,“计价和分摊计价和分摊”）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的致性。确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的致性。确定供应商发票计算的正确性。确定供应商发票计算的正确性。编制有预先编
8、号的付款凭单，并附上支持性凭证。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。独立检查付款凭单计算的正确性。独立检查付款凭单计算的正确性。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。款。6.6.确认与记录负债：确认与记录负债：（财务部门）（财务部门）购货方对账单、记账凭证、明细账、购货方对账单、记账凭证、明细账、总账总账应付账款确认与记录相关部门一般有责任应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查（核查（供应商供应商发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付
9、凭单登记簿发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。或应付账款明细账中加以记录。应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立检查会计入员进行监督和核对。检查会计入员进行监督和核对。7.7.付款：付款：（财务部门）（财务部门）支票
10、支票独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。方式将其注销：以免重复付款。支票
11、签署人不应签发无记名甚至空白的支票。支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。理的恰当性。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。8.8.记录现金、银行存款支出：记录现金、银行存款支出：（财务部门等）（财务部门等）记账凭证、明细账、总账记账凭证、明细账、总账采购与付款循环中的关键控制点采购与付款循环中的关键控制点?会计主管应会计主管应独立检查独立检查记入银行存款日记账和应付账款明记入银行存款日记账和应付账款明细账的
12、金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，日期，独立检查独立检查入账的及时性。入账的及时性。独立编制独立编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。资料资料1 1：采购和付款业务中的常见弊端：采购和付款业务中的常见弊端1.盲目采购盲目采购2.收受回扣，中饱私囊收受回扣，中饱私囊3.虚报损耗，中途转移虚报损耗，中途转移4.混淆采购成本混淆采购成本5.验收不严，以少报多，以次充好验收不严，以少报多，以次充好6.违规结算，资金流失违规结算，资金流失二、采购
13、交易的内部控制二、采购交易的内部控制（一一）采采购购交交易易的的关关键键内内部部控控制制（表表1 16-26-2采采购购交交易易的的控控制制目标、内部控制和测试一览表，目标、内部控制和测试一览表，P402P402）1 1、所所记记录录的的采采购购都都已已收收到到物物品品或或已已接接受受劳劳务务，并并符符合合购购货方的最大利益（存在）货方的最大利益（存在）A.请购单、订货单、验收单请购单、订货单、验收单和和卖方发票卖方发票一应俱全，并附在一应俱全，并附在付款凭单付款凭单后后B.购货按正确的级别购货按正确的级别批准批准C.注销注销凭证以防止重要使用凭证以防止重要使用D.对卖方发票、验收单、订货单和
14、请购单作对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查内部核查 2 2、已发生的采购交易均已记录（完整性）已发生的采购交易均已记录（完整性）A.订货单均经订货单均经事先编号事先编号并已登记入帐并已登记入帐B.验收单均经验收单均经事先编号事先编号并已登记入帐并已登记入帐C.卖方发票均经卖方发票均经事先编号事先编号并已登记入帐并已登记入帐3 3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）A.计算和金额的内部查核计算和金额的内部查核B.控制采购价格和折扣的批准控制采购价格和折扣的批准 4 4、采购交易的分类恰当（分类）、采购交易的分类恰当（分类）采用
15、适当的采用适当的会计科目表会计科目表分类的分类的内部核查内部核查5 5、采购交易按正确的日期记录（截止）、采购交易按正确的日期记录（截止）要求一要求一收到收到商品或接受劳务就记录购货业务商品或接受劳务就记录购货业务内部核查内部核查6 6、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）被正确汇总（准确性、计价和分摊）应付帐款明细帐内容的应付帐款明细帐内容的内部查核内部查核（二）采购交易的内部控制方法（二）采购交易的内部控制方法（P345P345）1 1、适当的职责分离适当的职责分离单单位位应应当当建建立立采采购购与与
16、付付款款业业务务的的岗岗位位责责任任制制，明明确确相相关关部部门门和和岗岗位位的的职职责责、权权限限，确确保保办办理理采采购购与与付付款款业业务务的的不不相容岗位相互分离、制约和监督。相容岗位相互分离、制约和监督。采采购购与与付付款款业业务务不不相相容容岗岗位位至至少少包包括括：请请购购与与审审批批；询询价价与与确确定定供供应应商商；采采购购合合同同的的订订立立与与审审批批；采采购购与与验验收收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。2 2、内部核查程序内部核查程序采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在是否存在采购与付款采购与付款业务不相容职务混岗的现象。业务不相容职务混岗的现象。采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大大宗采购与付款业务的授权批准手续宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越是否健全，是否存在越权审批的行为。权审批的行为。应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款的管理。重点审查应
