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1、电力行业税收检查指引第一节电力行业概述一、基本概况电力行业，是指服务于国民生产和居民生活电力需求的发电、输配电和相关电力设备供应的产业组合，是由发电、变电、输电、配电和用电等系统构成的整体，是进行电能的生产、供应和销售，实行独立的经济核算、工商合一的独立经济单位，也称电力系统。包括发电企业、供电企业以及与发供电相关的其他企业。二、组织结构目前，我国电力行业企业按电力生产和电力销售主要分为发电企业和供电企业。发电企业主要包括中国华能集团、大唐集团、华电集团、国电集团、葛洲坝集团和中国电力投资集团等集团公司及其分支机构。供电企业主要包括国家电网和南方电网。图3-1电力行业基本组织结构图目前我省的发
2、电企业绝大多数是上述六大集团公司下属的发电企业，主要包括国电兰州热电有限责任公司、大唐甘肃发电有限公司、大唐八三发电厂、大唐连城发电厂、甘肃华电玉门风力发电有限公司等。供电企业主要指省电力公司及其所属13个分公司性质的市级供电公司，1个控股公司性质的市级电力公司，3个超高压输变电公司和代管的73个县、区级供电企业。图3-2我省供电企业组织机构图三、行业特点电力行业作为垄断行业，具有鲜明的行业特点。（一）电力产品难以储存，生产具有连续性。由于电力能源不能大量储存，所以电力生产、输送、分配、销售同时瞬间完成，一次性将电能从生产部门传输至最终消费者。（二）上网电价和销售电价由国家进行干预控制。我国目
3、前的电价构成分为上网电价、输配电价和销售电价三部分。上网电价是指发电企业与购电方进行上网电能结算的价格，输配电价指供电企业提供接入系统、联网、电能输送和销售服务的价格总称，销售电价指供电企业对终端用户销售电能的价格，三者关系为输配电价等于销售电价与上网电价之差（不考虑输配电损耗和政府性基金）。上网电价和销售电价均处于政府的调控之中，由省级物价部门核定，国家发改委批准执行，而输配电价仍以购销差价方式体现，也就是通常所说的“抓着两头，不管中间”。（三）发电企业与供电企业收入确认内容不同。发电企业根据购售电双方共同确认的上网（结算）电量和上网电价，确定当期售电收入。市（州）级供电企业（含区、县供电企
4、业）根据用电营销部门提供的电量电费销售数据，即抄表电量确定当期售电收入；省公司根据各输电线路输电量及核准的输电电价（或根据容量）等确认当期的售电和输电收入。第二节电力行业业务流程一、发电企业发电企业利用生产设备将各种化石燃料（煤炭、石油、天然气等）、可再生能源（水能、风能、太阳能、潮汐能、地热能和生物质能等）以及核能转换成电能，电能经过变压器和不同等级的输电线路输送并被分配给用户。二、供电企业电网供电由输电与配电系统组成，输电是将电力从发电厂向供电区输送，或进行不同电网之间电力交换和互送；配电则是在一个供电区将电力分配到用户。输电设施包括输电线路、变电所、开关站和换流站；配电设施包括配电线路和
5、配电变电所等。供电企业一般分为国家主干网企业和地方网企业。国家主干网主要是国家电网和南方电网公司，负责辖区内的输配电经营，地方网以区域为供电对象，负责本地区内的供电经营。图3-3电力行业运行图第三节电力行业财务核算一、财务核算特点目前，电力行业财务核算执行会计法、企业会计准则和国家电网公司会计核算办法等财会制度。我省电力行业财务核算有以下几个特点：（一）发电企业一是由于电力产品品种单一且不能储存，没有库存商品和在产品，月终不存在完工产品成本与在产品成本之间的成本分配问题。二是发电企业不单独核算管理费用和销售费用，当期为生产、输送、销售电力产品而发生的各项成本费用，全部计入当期成本。三是发电企业
6、根据上网电量和上网电价确定主营业务收入。（二）供电企业一是由于部分成本在省公司归集，市级供电公司成本核算不完整，只完整核算收入。二是以用户抄表电量为售电收入确认依据。三是各级供电企业采用SAP系统和财务管理模块相结合的方式进行会计电算化核算，数据统一集中在省公司管理。二、财务核算内容（一）科目设置根据电力行业的生产特点，按照相关财务制度要求，电力企业主要设置以下一级科目：应收账款、固定资产、累计折旧、在建工程、应付职工薪酬、应交税费、发电成本、输配电成本、购电成本、主营业务收入、主营业务成本等。其中在成本科目下设置燃料费、购入电力费、输电费、社会保险费、折旧费、修理费、委托运行维护费等二、三级
7、科目。（二）核算内容主要包括收入、成本、费用、资产、负债、所有者权益和利润的核算，重点介绍电力企业收入和成本项目的核算内容。1.收入项目的核算。由于电力企业其他业务收入与营业外收入在收入结构中所占比重不大，且与其他企业并无较大差别，因此侧重对电力企业的主营业务收入进行阐述。电力企业设置“主营业务收入”科目，核算主营业务收入的确认和结转，其中借方反映结转或冲减数，贷方反映确认的收入数，期末结转后无余额。（1）供电企业按照收入种类设置“售电收入”、“输电收入”、“临时接电收入”、“农网还贷资金（一省多贷）返还收入”、“受托运行维护收入”、“其他主营收入”等明细科目。售电收入包含电费收入、三峡基金、
8、农网还贷资金（一省多贷）、大中型库区后期扶持基金、地方库区后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价、可再生能源附加、其他基金及附加等。（2）发电企业按照产品品种设置“电力产品收入”、“热力产品收入”、“其他产品收入”等明细科目。2.成本项目的核算。电力企业设置“主营业务成本”科目，核算企业从事主营业务而发生的成本，借方反映从“生产成本”科目结转的实际成本，贷方反映结转到“本年利润”科目的成本，期末结转后无余额。发电企业设置“电力产品成本”、“热力产品成本”等明细科目，供电企业设置“售电成本”、“输电成本”等明细科目。由于“主营业务成本”是从“生产成本”科目中结转实际成本，因此生产成本”是电力企
9、业成本的核心核算科目。（1）供电企业按购电成本、输电成本、供电成本分别进行生产成本核算。购电成本。购电成本是以省公司为成本核算单位，核算为转售电力从外单位购入电量所支付的购电费，包括区域电网公司互购电量所支付的购电费。输电成本。指省公司及所属的超高压分公司运营管理超高压输电线路和设施而发生的成本。输电成本以省公司为一个成本核算单位，核算输电过程中发生的全部耗费。供电成本。是指供电企业为向客户供、配电而发生的成本费用。一般包括购（输）电费、委托运行费、材料费、工资、社会保险费、财产保险费、折旧费、修理费、研究开发费、低值易耗品摊销、其他费用等成本项目。（2）发电企业生产成本主要是指发电成本。以发
10、电厂或发电机组为核算对象，核算发电企业为发电所发生的各种成本费用。发电成本一般包括燃料费、购入电力费、输电费、水费、材料费、工资、社会保险费、折旧费、修理费、财产保险费、研究开发费、其他费用等。（三）财务核算软件应用情况目前，电力行业已基本实现会计核算电算化，采用的会计核算软件主要有远光软件、用友软件、金蝶EAS和SAP等。我省发电企业财务核算软件主要采用远光软件和SAP系统，供电企业会计核算采用以成熟套装软件（SAP系统）为主体，以远光电力财务管控模块为补充的信息化管理模式，各分（子）公司设置独立账套，进行日常财务核算，系统自动汇总（合并）至母公司账套，数据统一集中在省公司管理。三、财务核算
11、流程（一）收入的账务处理因其他业务收入与营业外收入与其他企业差别不大，本节重点介绍电力企业主营业务收入的账务处理流程。1. 供电企业收入的账务处理2.（1）供电企业根据营销部门提供的电量销售数据，即抄表电量，确认当期电费收入和随同电费一并收取的三峡建设基金、农网还贷资金、城市公用事业附加等代收收入。作如下会计处理：借：应收账款（同贷方明细科目）贷：主营业务收入电费收入三峡建设基金农网还贷资金大中型库区后期扶持基金地方库区后期扶持基金差别电价可再生能源附加城市公用事业附加应交税费应交增值税（销项税额）（2）将本月价外销售收入从主营业务收入中转出。作如下会计处理：借：主营业务收入三峡建设基金农网还
12、贷资金大中型库区后期扶持基金地方库区后期扶持基金差别电价可再生能源附加城市公用事业附加贷：其他应交款（同借方明细科目）（3）计提电力销售收入应交的城建税和教育费附加。作如下会计处理：借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加（4）计算除三峡建设基金以外的代收收入应缴纳的城建税和教育费附加。作如下会计处理：借：其他应交款农网还贷资金大中型库区后期扶持基金地方库区后期扶持基金差别电价可再生能源附加城市公用事业附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加（5）在营业普查中查出少计、漏收用户电费，属于当年少计的，应作为当期的售电收入处理；属于以前年度少计的，按照资产负债表日后事
13、项进行处理。作如下会计处理：借：应收账款应收电费贷：主营业务收入售电收入（当年少计）以前年度损益调整（以前年度少计）应交税金应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加以前年度损益调整贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加（6）收取的电费违约金，作如下会计处理：借：银行存款贷：营业外收入（7）查出应退用户电费，属于当年的电费，冲减收入及相关税金，或者直接抵减当月电费收入；属于以前年度的电费，按照资产负债表日后事项处理。作如下会计处理：借：应收账款（红字）贷：主营业务收入售电收入（红字）（以前年度的计入以前年度损益调整）应交税费应交增值税（销项税额）（红字）借：营业税金及附加（红字）（以前年度
14、的计入以前年度损益调整）贷：应交税费应交城市维护建设税（红字）应交教育费附加（红字）（8）企业按规定收取的临时接电费用，收取时作如下会计处理：借：银行存款贷：其他应付款按规定将不需返还的临时接电费用结转确认收入时：借：其他应付款贷:主营业务收入临时接电收入应交税费应交增值税（销项税额）2.发电企业收入的账务处理（1）根据购售电双方共同确认的上网（结算）电量和上网电价，计算确认当期的售电收入，作如下会计处理：借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入电力产品收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）根据售热部门提供的供热月报等，按核定的单价计算售热收入：借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入热力产品收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）发生销售折让或折扣时，冲减当月销售收入：借：主营业务收入电力产品收入热力产品收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款
