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1、 Baker Tilly China 天天职职国国际际版版权权所有，未所有，未经许经许可的复制或可的复制或传传播必究。播必究。2022年年税税务风险务风险核核查查培培训训PART 0101第一部分第一部分增增值值税重点税重点风险风险进项税额销项税额税收优惠其他情况4增增值值税重点税重点风险风险发票不合规问题A01发票不合规，错误抵扣进项税问题企业是否取得不合规发票，已经抵扣进项税额（如：抵扣认证的增值税专用发票所记载货 物与实际入库货物不一致），如存在上述情况，涉税影响金额是多少？A02取得走逃供应商开具的增值税专票企业是否存在上游供应商发生走逃、偷税、漏税行为，取得其开具的增值税专用发票进项
2、 税额未做进项税额转出的情况，如存在上述情况，涉税影响金额是多少？增增值值税税-进项进项税税额额具体解具体解释释：国家税：国家税务总务总局关于异常增局关于异常增值值税扣税凭税扣税凭证证管理等有关事管理等有关事项项的公告的公告（2019年第年第38号公告）：号公告）：1.纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；2.非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票;3.增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；4.经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；5.
3、属于商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或 购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的；6.直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。7.纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣、出口退税或
4、消费税抵扣相关规定的，可不作进项税额转出、追回已退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理。5增增值值税重点税重点风险风险增增值值税税-进项进项税税额额（续续）进项税抵扣不规范问题A03进项税额抵扣不规范问题检查企业是否存在错误抵扣进项税的情况，例如1：接受贷款服务向贷款方支付的与该笔 贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，进项税额进行抵扣的情形；例如 2：对购进国内旅客运输服务取得的注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路 车票、公路、水路等其他客票，计算抵扣增值税进项税额时适用税率（征收率）不正确的 情况等。如存在上述情况，涉税影响金额是多少？进项税额转出问题（企业取得的
5、专票按规定应认证，避免产生滞留票）A04用于简易计征项目、集体福利、个人消费等的进项税额是否按规定转出问题企业是否存在购进货物、应税劳务或应税服务用于简易计征项目、食堂、宿舍等集体福利或个人消费、用 于免征增值税项目（如境外的建筑施工项目）存在应转出而未转出的进项税额的情况，如存在上述情况，涉税影响金 额是多少？A05管理不善造成的非正常损失，是否按规定转出进项税额（自然灾害造成的损失，进项可以抵扣）企业是否存在管理不善造成非正常损失的原材料、库存商品而未进行进项税额转出的情况 如存在上述情况，涉税影响金额是多少？6增增值值税重点税重点风险风险增增值值税税-进项进项税税额额（续续）具体解具体解
6、释释：财财税税201636号文件号文件A03：1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公 式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）（1+9%）9%；3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下 列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%；4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按 照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（1+3%）3%A04、A05：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配
7、劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资 产)、不动产。(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(六)购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。(七)纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨
8、询费等费用，其进项税额不得从销项税额 中抵扣。7增增值值税重点税重点风险风险增增值值税税-销项销项税税额额价外费用问题A06价外费用是否按规定缴纳增值税检查企业销售货物时向购货方收取的各种价外费用（例如手续费、补贴、集资费、返还利 润、奖励费、违约金、运输装卸费等）是否未按规定并入销售额缴纳增值税？如果存在该 事项，涉税影响金额是多少？（违约金：若合同未执行产生的违约金不用缴纳增值税（计入营业外收入）具体解具体解释释：中：中华华人民共和国增人民共和国增值值税税暂暂行条例行条例实实施施细则细则、财财税税201636：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违
9、约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(二)同时符合以下条件的代垫运输费用承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的。(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以
10、及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。(五)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。8增增值值税重点税重点风险风险增增值值税税-销项销项税税额额（续续）未确认/少确认收入问题A07委托贷款的利息收入，是否按规定缴纳增值税检查企业提供委托贷款业务向对方收入的利息收入，是否按照金融服务6%计算缴纳增值 税？如未缴纳，涉税影响金额是多少？A08政府电价补贴是否按规定缴纳增值税检查企业取得的省级政府电价补贴是否并入销售额缴纳增值税？如未缴纳，涉税影响金额 是多少？A09非货币性资产交换是否按规定缴纳增值税检查企业是否存在以物易物、以物投资、以物抵债等非货币性交易行为时，以成本价核算 收
11、入，不计或未按公允价格计提销项税额？如存在上述情况，涉税影响金额是多少？A10取得与收入或者数量直接挂钩的财政补贴，是否按规定缴纳增值税检查企业取得与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的 财政补贴收入，是否按照规定计算缴纳增值税？如未缴纳，涉税影响金额是多少？A11不开发票，隐瞒收入不入账问题检查是否存在销售产品、提供劳务不开发票，隐瞒收入不入账，少缴税的情况，如存在上 述情况，涉税影响金额是多少？9增增值值税重点税重点风险风险增增值值税税-销项销项税税额额（续续）未确认/少确认收入问题A12转售水电，是否按规定缴纳增值税检查是否存在转售水电情况，企业账面不计、少计
12、收入或冲减费用，少计算缴纳增值税销 项税额的情况，如存在上述情况，涉税影响金额是多少？A13销售收入长期挂账问题（其他应收款）检查是否存在销售收入长期挂账不转收入不按时计算缴纳增值税的情况？如存在上述情况 涉税影响金额是多少？A14其他业务收入，是否按规定缴纳增值税检查企业的其他业务收入，如房屋租赁收入，餐饮收入、住宿收入等是否正确计算增值税 销项税额，如未计算，涉税影响金额是多少？A15个税手续费返还，是否按规定缴纳增值税检查个税手续费返还收入是否计算缴纳增值税？如未缴纳，涉税影响金额是多少？（注：个别省份出台政策免交增值税的除外）10增增值值税重点税重点风险风险增增值值税税-销项销项税税额
13、额（续续）具体解具体解释释：财财税税201636号文件、国家税号文件、国家税务总务总局公告局公告2019年第年第45号、号、中中华华人民共和国增人民共和国增值值税税暂暂行条例行条例A07、A09、A11、A12、A14、A15：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。（贷款服务、销售水电属于应税服 务）A08、A10：纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定 计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，
14、不属于增值税应税收入，不征收增值税。A13：发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为 货物发出的当天。11增增值值税重点税重点风险风险增增值值税税-销项销项税税额额（续续）具体解具体解释释：财财税税201636号文件、号文件、财税【财税【2017】58号文
15、、号文、国家税国家税务总务总局公告局公告2019年第年第45号、号、中中华华人民人民共和国增共和国增值值税税暂暂行条例行条例 A13（续续）：）：（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收 到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出 代销货物满180天的当天。（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（七）销售应税服务的，取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款
16、日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日 期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（合同约定付款日期、收款、开票孰早）（八）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。（九）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。12增增值值税重点税重点风险风险增增值值税税-销项销项税税额额（续续）计税方法或税率适 用错误问题A16计税方法采用错误而少缴增值税的情况检查企业是否存在不适用简易计税方法，但错误的采用简易计税而少缴增值税的情况。例 如：将2016年之后租入不动产（出租方选择简易计税）用于转租，错误选择简易计税，导 致少缴增值税的情况；销售使用过的固定资产已抵扣增值税进项税，但错误的选择按照简 易计税缴纳增值税，导致少缴增值税
