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1、2023年度高级会计师之高级会计实务高分通关题库A4可打印版一大题(共10题)1、甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的企业会计准则22号金融工具确认和计量等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：假定不考虑其他因素。会计人员A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该
2、类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。会计人员C：对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款，分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。会计人员D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确
3、认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。会计人员E：套期工具通常应是衍生金融工具，但公司对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。要求：判断会计人员A、B、C、D、E的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指了不当之处并说明理由。【答案】（1）存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融
4、资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（2）存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。注：是“可以指定”，不是“均应指定”。（3）不存在不当之处。（4）存在不当之处。“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公
5、司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。（5）不存在不当之处。2、资料一根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2015年度内部控制有效性进行自我评价。2015年12月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2015年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入2015年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。（3）关于
6、内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。（4）关于内部控制审计。鉴于A会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自2016年起，委托A会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二2015年12月20日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问题：（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。（2）下属子公司在未履行授权审批的情况下为经营风险非常高的乙公司提供担保。（3）全面预算草案
7、经董事会审议批准后，就立即下达执行。假定不考虑其他因素。1、根据企业内部控制评价指引，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。2、根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料二中各个事项是否存在缺陷，存在缺陷的请提出相应的控制措施。【答案】3、中文股份有限公司（以下简称“中文公司”或“公司”）是一家从事铁路运输业务的公司，国有企业参股一部分，主要是私营性质，承担涉及全国各地的货物运输业务。1993年成立于中国湖南，地处重要的南北交通运输枢纽站、中转站。中文公司的发展是跌宕起伏的，公司成立初期，市场上对于铁路运输的需求是很大的，基本上长途的
8、运输都依靠铁路。这样的情况增加了中文公司的经营业绩，中文公司管理层也认为铁路运输是不可能被替代的运输工具，所以大规模的扩张公司规模，公司扩大规模之后的运输量是市场需求量的3倍。公司扩大规模之后，正想要大干一场，发现之前的合作商纷纷解约，转而和其他的企业合作。这时候中文公司管理层才意识到危机，马上组织相关人员进行市场调查，发现近来兴起的高铁和航空等交通运输工具，比普通铁路运输有优势，时间短，保存货品完成性强，深受现代人的喜欢。铁路运输的客户被它们抢夺了一部分，只剩下对价格敏感的客户和长期合作的客户。中文公司扩大公司规模的资金主要是向银行举债的方式获得的，因为之前的客户很多都实施运输后付款的模式，
9、导致很多的运输款项收不回来，银行的付款日期已过，中文公司拿不出相应的借款金额，银行催促不成，拟采用法律诉讼的方式来进行款项的追回。要求：1.将风险按照能否为企业带来盈利等机会为标志分类。2.简述危险性因素管理措施的类型。3.根据资料，分析该公司面对的风险种类。4.简述企业应该如何进行风险的考核与评价。【答案】1.按照能否为企业带来盈利等机会为标志分类：（1）危险性因素；（2）控制性风险；（3）机会风险。2.危险性因素管理措施的类型：（1）损失预防（事前控制）。是提前采取措施，防止危险性因素发生。（2）损失管制（事中控制）。主要是控制风险发生后所带来的影响，即提前做好规划，在风险发生后第一时间加
10、以落实，将损失控制在最小。（3）成本控制（事后控制）。是在事故发生后使企业在保持业务持续性和灾后重建两方面实现成本最小化。通过损失预防、损失管制及成本控制，以降低发生的可能性或影响程度。3.（1）战略风险：盲目的判断市场情况，盲目的扩大公司规模，属于战略失误。中文公司管理层认为铁路运输是不可能被替代的运输工具，所以大规模的扩张公司规模，公司扩大规模之后的运输量是市场需求量的3倍。（2）财务风险：之前客户的运输服务款项收不回来，为扩大规模进行的银行借款还不上，中文公司的财务陷入困境。（3）市场风险：高铁、航空等新起的交通运输工具，对铁路运输的市场份额的抢占，使公司陷入困境，属于市场风险。（4）法
11、律风险：银行借款还不上，银行拟采用法律诉讼的方式来进行款项的追回，中文公司面临法律风险。4.企业应根据风险管理职责设置风险管理考核指标，并纳入企业绩效管理，建立明确的、权责利相结合的奖惩制度，以保证风险管理活动的持续性和有效性。4、甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司2017年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公
12、司乙公司100%股权，并购后乙公司将解散(两家公司之前不存在关联方关系)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。乙公司的相关资料如下：资产负债表编制单位：乙公司2017年12月31日单位：万元利润表编制单位：乙公司2017年度单位：万元其他相关资料：乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元。双方初步确定的收购价格为150000万元，与乙公司最接近的竞争者A公司的P/E为10.8、EV/EBITDA为6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资
13、金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。要求：判断该并购属于哪种方式。(至少两种方式)【答案】由于并购后甲公司存续，而乙公司解散，故属于吸收合并；若从竞争角度看，由于乙公司属于甲公司的竞争者，两企业处于同一地域，因此该并购为横向并购；从两公司合并前后的控制关系来看，属于非同一控制下的企业合并。5、（2020年真题）甲单位为一家省级事业单位，属于增值税小规模纳税人，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度。2020年5月，甲单位内部审计部门对本单位2019年政府会计准则制度执行情况开展专项检查，发现以下事项：（1）2019年初，甲单位按规定对符合固定资产折旧计
14、提要求的固定资产，补提2018年及以前年度折旧，甲单位采用年限平均法计提折旧，计提折旧的固定资产均用于日常事业活动。据此，甲单位将补提的2018年及以前年度折旧金额在财务会计中全额确认为当期费用，在预算会计中未做处理。（2）2019年3月，甲单位与通过公开招标方式确定的A公司签订了物业服务合同。合同约定，物业服务期限为2019年4月1日至2020年3月31日，物业费按季在每季度第1个工作日结算，但首期物业费须在合同签订后7日内支付。2019年3月29日，甲单位按合同约定支付了首期物业费。据此，甲单位将支付的首期物业费在财务会计中全额确认为当期费用，在预算会计中全额确认为当期预算支出。（3）20
15、19年5月，甲单位与B公司签订了一份应税服务合同。合同约定，2019年612月，甲单位为B公司提供三个阶段的数据采集服务，数据采集费在阶段数据采集工作完成后3日内结算。2019年8月6日，甲单位完成了第一个阶段的数据采集工作，并于当日收到B公司支付的数据采集费（含增值税）。据此，甲单位将收到的数据采集费在财务会计中全额确认为当期收入，在预算会计中全额确认为当期预算收入。（4）2019年12月，甲单位与C公司签订了一份科研项目研究合同，且该合同已按规定取得增值税免税认定。合同约定，项目研究工作于2020年1月启动，至2020年12月全部结束，首期研究经费在合同签订后10日内支付。合同总金额已纳入
16、甲单位2020年部门预算。2019年12月31日，甲单位收到C公司支付的首期研究经费。据此甲单位将收到的首期研究经费在财务会计中全额确认为当期收入，在预算会计中全额确认为当期预算收入。（5）2019年12月，甲单位经批准自上级单位无偿调入一套无需安装的专用设备。该设备已计提部分折旧，预计可继续使用5年，甲单位以银行存款支付该设备无偿调入过程中已实际发生、归属于甲单位的运费及相关税费。据此，甲单位将支付的运费及相关税费在财务会计中全额确认为当期费用，在预算会计中全额确认为当期预算支出。假定不考虑其他因素。要求：1.判断事项（1）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。要求：2.判断事项（2）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。要求：3.判断事项（3）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。要求：4.判断事
