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1、复习过关复习过关 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库含年高级会计师之高级会计实务题库含答案答案 大题（共大题（共 1010 题）题）一、（2014 年）乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司（以下简称“公司”），为某国有控股集团（以下简称“集团”）所控制。因项目开发需要，公司设立了 10 多家全资的项目公司（以下简称“项目公司”）。近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。近 3 年的公司年报显示，公司资产负债率一直在 80%左右。为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于 2014 年 3 月召开了由管理层职能部门经理、主要项目公司经理参加的“公司融资与
2、财务政策战略务虚会”。部分人员的发言要点如下：（1）市场部经理：公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。据了解，目前集团的货币资金余额经常保持在 15 亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于项目公司。这既不影响集团的利益，也能减轻公司的资金压力。（2）项目公司经理：公司应鼓励多元化项目融资战略。目前，项目公司设立所需资本全部由公司投入，建议以后新设项目公司时，应吸收外部合格投资者入股。这可以部分缓解公司的资金压力。（3）董事会秘书：公司融资应考虑股价的表现，目前不宜进行配股融资。当前，公司资产总额 100 亿元，负债总额 80 亿元，股东权
3、益总额20 亿元，总股本 4 亿股，平均股价 4.2 元/股，近三个月来，公司股价没有太大波动。在市净率较低的情况下，若按 4：1 的比率配售一亿股（假定股东全部参与配售），且配股价格设定为 3.8 元/股，则可能对公司股价产生不利影响。（4）财务部经理：目前大多数项目公司的债务由公司提供但保，这将对公司财务风险产生不利影响。为此，公司应强化对担保业务的控制。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），判断市场部经理的观点是否存在不当之处；如存在不当之处，说明理由。2.根据资料（2），指出项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征。3.根据资料（3），计算公司现时的市净率，并计算公司在实
4、施配股计划情况下的配股除权价格。4.根据资料（4），指出公司为项目公司提供担保时应采取的担保控制措施。【答案】1.市场部经理的观点存在不当之处。（0.5 分）理由：从集团融入资金用于项目公司的项目开发不属于内部融资战略。（0.5 分）公司财务中的内部融资战略是指公司通过利润分配政策，使用内部留存利润进行再投资。（0.5 分）2.项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征：资源互补；（1.5 分）长期合作；（1.5 分）可持续增长和长期回报。（1.5分）3.市净率每股市价/每股净资产4.2/（20/4）0.84（2 分）如果进行配股，则：配股除权价格（配股前股票市值配股价格配股数量）/（配股
5、前股数配股数量）（44.23.81）/（41）4.12（元/股）（3 分）4.担保控制措施有：建立以公司为权力主体的担保审批制度；（1.5 分）二、甲单位为一家中央级事业单位，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于 219 年 1 月 1 日起执行政府会计制度。219年 9 月 2 日，甲单位新任总会计师陈某了解到以下情况：（1）甲单位按照规定程序报经批准后，以一项专利权作价出资，与 B 公司共同设立本省第一家进口化妆品质量检测与鉴定中心。该项专利权账面成本为 100 万元，累计摊销为 20万元，评估确认价值为 90 万元。219 年 7 月 30 日，甲单位办理完毕相关产
6、权手续，以银行存款支付各项税费 5 万元。甲单位就此做增加长期股权投资 95万元、增加其他收入 10 万元、减少无形资产累计摊销 20 万元、减少银行存款5 万元、减少无形资产 100 万元的会计处理。（2）甲单位集中进行某科研课题项目的研究，共发生支出 25 万元，其中：使用上级业务主管单位拨入的科研课题专项经费 20 万元，使用单位自筹资金 5 万元。在预算会计中，甲单位将 25万元支出确认为事业支出（非财政专项资金支出）。（3）甲单位按照规定程序报经批准，以财政直接支付的方式融资租入专用设备一台，价值 40 万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年 7 月 1 日向
7、租赁公司支付租金 10 万元，4 年付清；期满后，该设备产权归属甲单位。甲单位本月增加固定资产和长期应付款各 40 万元，在支付租金时，增加事业支出和财政拨款收入各 10 万元。（4）甲单位申请财政专项资金，于 219 年 5 月购置一台设备，购置预算经费为 1000 万元（超出资产配置的规定限额）。财务处建议将该项目支出列入 219 年度项目预算草案，并向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。（5）219 年 6 月，甲单位经办公会研究决定使用项目结余资金进行对外投资，计划买入某国有企业发行的收益水平超过银行存款利率的债券 100 万元。1、根据国家部门预算管理、国有
8、资产管理、政府会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项（1）（5）的处理是否正确；如不正确，分别指出正确的处理。【答案】三、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017 年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：(1)投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014 年至 2016 年年均营业收入增长率为 10.91%，而同
9、期同行业年均营业收入增长率为 7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议 2017 年营业收入增长率调高至 12%。(2)运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议 2017 年营业收入增长率低至 8%。(3)财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。
10、2016年末，公司资产总额为 8000 亿元，负债总额为 6000 亿元；年度营业收入总额为 4000 亿元，净利润为 160 亿元，分配现金股利 40 亿元。(4)总经理：公司应向开拓市场、优化机制、协同发展要成效。一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠道，利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：【答案】驱动因素：提高销售净利率水平、提高资产周转能力和削减现金股
11、利等。四、甲集团公司下属 A 事业部生产 A 产品，该产品直接对外销售且成本全部可控。集团公司批准的本事业部 2016 年上半年生产计划为：生产 A 产品 20000 件，固定成本总额 10000 万元，单位变动成本 1 万元。1 至 6 月份，本事业部实际生产 A 产品 22000 件（在核定的产能范围内），固定成本为 10560 万元，单位变动成本为 1 万元。要求：根据上述资料，分别计算 A 事业部 2016 年上半年 A产品计划单位成本和实际单位成本；结合成本性态，从成本控制角度分析 2016年上半年 A 产品成本计划完成情况。【答案】五、某上市公司对公司内部组织架构进行调整，为更加适
12、应公司发展的需要，于 2017 年 10 月 10 日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化：2018 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。要求：根据上述资料，指出甲公司 2018 年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。【答案】甲公司 2018 年总部各部门预算应采用零基预算法。理由：2018 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。六、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015 年度，甲公司发生的部分业务资料如下
13、：(1)2015年 2 月 5 日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股 5 元的价格购入A 公司股票 2000 万股，取得 A 公司 40%有表决权的股份。A 公司于 2014 年 1 月9 日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A 公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与 2013 年 12 月 27 日取得了 A 公司 30%有表决权的股份；挂牌之后至 2015年 2 月 5 日，A 公司没有实施过增资扩股。A 公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。(2)2015 年 3 月 3 日，甲公司与乙公司签订合同。
14、双方约定，甲公司与乙公司共同设立 B 公司，甲公司持有 B 公司 55%有表决权的股份，乙公司持有 B 公司 45%有表决权的股份。B 公司正式设立后，董事会全部 9名成员中，甲公司委派 5 名，乙公司委派 4 名；B 公司对相关活动的决策经董事会 2/3 以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响 B 司对相关活动决策的其他安排。B 公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2015 年 3 月25 日，甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让，收到价款30000 万元，并办妥了股份转让手续。C 公司系甲公司与 2013 年 1 月 3 日通过企业合并取得，合并成
15、本为 60000 万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与 C 公司不存在关联方关系。C 公司自 2013 年 1 月3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 80000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司仍持有 C 公司 70%有表决权的股份，能够对 C 公司实施控制。(4)2015 年 6 月 30 日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的 D 公司。当日，甲公司向 D 公司大股东支付价款 75000 万元，并转让一项账面价值为 10000 万元，公允价值为 1
16、5000 万元的专利技术，取得 D 公司 80%有表决权的股份，能够对 D 公司实施控制。购买日前，甲公司与 D 公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D 公司的可辨认净资产账面价值为 100000 万元、公允价值为110000 万元。(5)2015 年 9 月 29 日，甲公司将自产的商品出售给 E 公司，销售价格为 5000 万元(不含增值税)，销售成本为 3400 万元，E 公司系甲公司的全资子公司。E 公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定资产无需安装，当月直接投入使用。E 公司预计该固定资产的使用年限为 5 年，净残值为 O，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015 年末，甲公司收到 E公司支付的全部价款。假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为25%；甲公司与被投资单位使用的会计政策与会计期间一致，不考虑其他因素。要求：【答案】抵销“营业收入”5000 万元、“营业成本”3400 万元、“固定资产原价”1600 万元。抵销“累计折旧”【或：“固定资产累计折旧”】80 万元、“管理费用”80 万元。确认递延所得税资产 380 万元，并冲减所得税费
