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1、试卷检测试卷检测 20222022 年高级会计师之高级会计实务题库综年高级会计师之高级会计实务题库综合试卷合试卷 B B 卷卷(含答案含答案)大题（共大题（共 1010 题）题）一、2019 年 6 月 30 日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的 D 公司。当日，甲公司向 D 公司大股东支付价款75000 万元，并转让一项账面价值为 10000 万元、公允价值为 15000 万元的专利技术，取得 D 公司 80%有表决权的股份，能够对 D 公司实施控制。购买日前，甲公司与 D 公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D 公司的可辨认净资产账面价值为 1
2、00000 万元、公允价值为 110000 万元。要求：根据资料，计算确定甲公司对 D 公司长期股权投资的初始投资成本；判断甲公司是否应在购买日合并资产负债表中确认商誉，并说明理由。【答案】初始投资成本为 90000 万元（7500015000）；应当确认商誉。理由：甲公司的初始投资成本为 90000 万元，大于甲公司合并中取得的 D 公司可辨认净资产公允价值的份额 88000 万元（11000080%），差额 2000 万元应在合并资产负债表中确认为商誉。二、中国台湾家具业曾在 1990 年前享誉世界。但随着环境变化和大陆开放后中国台湾产业外移，截止目前，留在中国台湾的家具生产厂家不到 30
3、%，外销产值每年不到新台币 15 亿元；而内销市场由于 IKEA、HOLA 等外国企业抢占 50%以上份额，导致许多企业面临困境。于是很多企业纷纷引入平衡计分卡，希望帮助企业走出困境。2012 年中国台湾某家具公司年初的客户量为 2000 个，年末的客户量为 2300 个；2012 年年初的员工总数为 820 人，年末的员工总数为850 人，员工流失人数为 100 人。假定不考虑其他因素。?、简述平衡计分卡中“平衡”的含义。?、根据平衡计分卡原理，指出顾客角度需要设定哪些绩效指标。?、计算该家具公司 2012 年的客户数量增长率。?、计算 2012 年该家具公司的员工流失率。?、要有效使用平衡
4、计分卡，必须将平衡计分卡的四个层面与公司战略相整合，指出需要遵守的三个原则。【答案】1.平衡计分卡中的“平衡”包括如下含义：财务绩效与非财务绩效的平衡；与客户有关的外部衡量以及与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡；领先指标和滞后指标设计的平衡；结果衡量（过去努力的结果）与未来绩效衡量的平衡。（3 分）2.顾客角度具体的绩效指标包括市场份额、客户满意度、客户获得率、客户保持率、客户获利率、战略客户数量等。（2.5 分）3.客户数量增长率（23002000）/2000100%15%（2 分）4.员工流失率100/（820850）/2100%11.98%（1 分）5.各个层面的指标间具有因果
5、关系；结果计量指标与绩效动因相关联；与财务指标挂钩。（1.5 分）三、顺风电力公司经批准干 2010 年 1 月 1 日溢价发行了 50 万份可转换债券，面值总额 50000 万元，取得总收入 52400 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行 1 年后的任何时间按照面值转换为 100 股普通股。自 2011 年起，每年 1 月 1 日付息。其他相关资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，顺风电网公司收到发行价款 52400 万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25%。2010 年顺风电网公司
6、归属于普通股股东的净利润为 30000 万元，2010 年发行在外普通股加权平均数为 40000 万股。(2)2011 年 1 月 1 日，该可转换公司债券的 50%转为顺风电网公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为顺风电网公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：顺风电网公司采用实际利率法确认利息费用，假定顺风电网公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 4%；每年年末计提债券利息和确认利息费用；不考虑其他相关因素；利率为 4%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.4518，利率为 4%、期数为 5期的复利现值系数为
7、0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。要求：计算可转换公司债券中负债成分的公允价值和权益成分的公允价值。【答案】可转换公司债券中负债成分的公允价值=50000*0.821950000*5%*4.4518=52224.50(万元)权益成分的公允价值=5240052224.5=175.50(万元)四、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015 年初，甲公司召开总经理办公会。会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从 2015 年
8、起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。要求：根据上述资料，指出平衡计分卡中“平衡”的含义及该评价方法的优点【答案】平衡计分卡中“平衡”的含义包括：（1）财务绩效与非财务绩效平衡；（2）与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长相关的内部衡量的平衡；（3）领先指标与滞后指标设计的平衡；（4）结果的衡量与未来绩效衡量的平衡。平衡计分卡的优点包括：（1）战略目标逐层分解并转化为被评价对象的绩效指标和行动方案，使整个组织行动协调一致；（2）从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度确定绩效指标，使绩效评价更为全面完整；（3）将学习与
9、成长作为一个维度，注重员工的发展要求和组织资本、信息资本等无形资产的开发利用，有利于增强企业可持续发展的动力。五、甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆柏主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。为防范购入豆柏成本的汇率风险，甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。(1)2012 正 11 月 15 日，甲公司组织有关人员进行专题研宄，主要观点如下：开展套期保值业务，有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案确保套期保值业务零风险。公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金
10、调拨员和风险管理员等岗位，各岗位由专人负责。前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万娈，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，怛事后须及时补办报批手续。公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产经营需要为基础，以具体经营业务为依托；在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时，可以利用银行信贷资生从事套期保值。(2)根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：2012 正 12 月 1 日，甲公司与境外 A 公司签定台同，约定于 2013 年 2 月 28 日以每吨 500 美元的价格购入 10000 吨豆柏。当日，日公司与 B 生融机构签订了一
11、项购买入 3 个月到期的远期外汇合同，台同金额 5000000 美元，约定汇率为1 美元=6.28 元人民币；该日即期汇率 1 美元=6.25 元人民币。2013 年 2 月 28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆柏。此外，2012 正 12月 31 日，1 个月美元对人民币远期汇率 1 美元=6.29 元人民币，2 个月美元对人民币远期汇率为 1 美元=6.30 元人民币，人民币的市场利率为 5.4%；2013 年2 月 28 日，美元对人民币即期汇率为 1 美元=6.35 元人民币。假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用喜期会计的条件。甲公司在讨论对该套期保值业务
12、具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇台同公允价值变动计入当期损益。假定不考虑其他因素。【答案】1.观点存在不当之处。不当之处：确保套期保值业务零风险。理由；套期保值的主要作用在于有效防范风险，无法确保零风险。观点无不当之处。观点存在不当之处。不当之处：前台交易员可及时操作、事后补办报批手续。理由：套期保值业务在具体操作前应当履行必要的报批手续。观点存在不当之处。不当之处：公司利用银行信贷资生
13、从事套期保值。理由：公司开展套期保值须具有与外汇套期保值保证金相匹配的自有资金：公司不得利用银行信贷资生从事套期保值。六、ABC 集团公司是一家治理规范、管理先进、以信息技术开发与应用为特征的现代公司。最近，围绕优化绩效评价指标问题，公司内部召开了一次专题讨论会。其主要意见与观点收集如下：1.财务部经理张先生坦陈绩效考核拟主要采用财务指标来评价一年的公司财务状况和经营成果，来决定各部门各条线的工作业绩和绩效报酬。而其他部门的同志则纷纷提出异议。其中，技术部王女士认为财务指标不好，副作用很大，她列举了可能出现人为控制同定资产折旧、无形资产摊销、收入确认、表外融资等乱象；投资部汪先生认为如果年度绩
14、效和短期利润挂钩，有些领导在决策时会倾向短期获利，而非股东价值的长期增长，这可能会缩减或推迟研发支出、培训支出、内部控制支出等；质量技术部冯经理认为，财务指标不能揭示出经营问题的动因，例如，收入中心的收入目标没有实现，是产品质量使客户流失，还是配送不及时使订单减少？而且，财务指标只告诉你做得怎么样，但没有告诉你如何提高；公司管理部胡经理认为前台接待人员、客户代表、售后服务人员等，对于客户的开发、维护，以及客户满意度、忠诚度的提升十分重要。客户满意度、忠诚度的提升会带来收入的增加。但是，采用收益或投资报酬率指标难以计量前台接待人员、客户代表和售后服务人员的绩效。2.经过反复讨论并学习中央企业综合
15、绩效评价实施细则，大家形成了比较一致的结论，即采取基本指标与修正指标相结合的思路，并一致认为基本指标是评价企业绩效的核心指标，用以产生企业绩效评价的初步结果，而修正指标是企业绩效评价指标体系中的辅助指标，用以对基本指标评价形成的初步评价结果进行修正，以产生较为全面的企业绩效评价基本结果。全面整理各方意见后，大家列举了通过净资产收益率、总资产报酬率、销售(营业)利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率等来评价企业盈利能力状况；通过总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、流动资产周转率、资产现金回收率来评价企业资产质量状况；通过资产负债率、已获利息倍数、速动比率、现金流动负债比率、
16、带息负债比率、或有负债比率来评价企业债务风险状况；通过销售(营业)增长率、资本保值增值率、销售(营业)利润增长率、总资产增长率、技术投入比率来评价企业经营增长状况。要求：关键绩效指标法是指基于企业战略目标，通过建立关键绩效指标(KeyPerformanceIndicator，KPI)体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，并据此进行绩效管理的方法。请问：关键绩效指标法的主要优点是什么？【答案】关键绩效指标法的主要优点：一是使企业业绩评价与战略目标密切相关，有利于战略目标的实现；二是通过识别的价值创造模式把握关键价值驱动因素，能够更加有效地实现企业价值增值目标；三是评价指标数量相对较少，易于理解和使用，实施成本相对较低，有利于推广实施。七、甲公司是一家从事空调生产、销售的公司，2012 年在上海证券交易所上市。为实现企业规模化优势的战略目标，拟收购海外公司乙公司，乙公司是一家拥有专利空调生产技术的生产、销售公司，主要业务集中在 M 国，享有较高品牌知名度和市场占有率。甲公司准备收购乙公司 100%的股权，拟采用现金流量折现法对乙公司进行价值评估，乙公司相关数据如下：乙公司 2018
