试卷检测2022年高级会计师之高级会计实务题库(含答案)基础题

试卷检测试卷检测 20222022 年高级会计师之高级会计实务题库年高级会计师之高级会计实务题库(含答案含答案)基础题基础题 大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司是一家大型机械设备制造公司，2015 年公司与企业并购有关的事项如下：资料 1：为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于IPO 的难度较大，公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X 公司是一家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获得 X 公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现合并。2015 年 1 月 8 日，X 公司通过发行 2 亿股股票来收购甲公司 60%的股权，甲公司则通过股票置换后拥有 X 公司 80%的股权。已知甲公司支付的股票价值为 10.5 亿元；X 公司支付的股票对价与此相等。甲公司净资产公允价值为10.2 亿元；X 公司净资产公允价值为 10 亿元。合并完成后，由于 X 公司其他投资者股权相对分散，因此甲公司取得了 X 公司的实质控制权。资料 2：2015 年4 月 1 日，甲公司以发行股票的方式支付 7000 万元对价购买了 Y 公司 85%的表决权股份。根据市场预期，Y 公司将会为甲公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用 Y 公司的渠道优势，同年 8 月 2 日，甲公司又以 2000 万元现金购入剩余 15%的股权。其中，Y 公司 2015 年 4 月 1 日的资产负债表显示净资产为600 万美元，其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出 200 万美元；Y 公司 8 月 2 日的资产负债表账面价值增加了 50 万美元。2015 年 4 月 1日，美元兑换人民币元的比率为 1:7；2015 年 8 月 2 日美元兑换人民币元的比率为 1：6.9。资料 3：2015 年 4 月 30 日，为了引入先进的技术，甲公司以 1.2亿元的价格取得 W 公司 25%有表决权的股份，成为 W 公司战略合作伙伴，此时 W公司的公允价值为 4 亿元。半年后，甲公司果断地以价值为 2.4 亿元的土地再次购入了 W 公司 35%的有表决权股份，此时 W 公司公允价值为5 亿元。经过判断，W 公司与甲公司都属于某集团公司控制下的企业。资料 4：2015 年 5 月 9 日，甲公司以 50 万元的价格获得了无关联关系的 Z 公司 100%的股权。在获得控制权后，甲公司注销了 Z 公司的法人资格。已知 Z 公司资产项目公允价值如下：库存现金 500 万元；应收账款 300 万元；存货 500 万元；固定资产 1000 万元。负债项目公允价值如下：短期借款 200 万元；应付账款2000 万元；长期借款 2000 万元。资料 5：2015 年 9 月 30 日，甲公司为了进入西北市场，以现金 5000 万元、发行价值 6000 万元的股票购买了西北地区 A 公司 60%的有表决权股份。A 公司为 2015 年 2 月新成立的公司，截至 2015 年 9 月30 日，该公司持有货币资金 9500 万元，实收资本 8000 万元，资本公积 600 万元。资料 6：2015 年 11 月 5 日，甲公司通过资产置换的方式获得了 B 公司 55%的股权，并获得了超过半数以上的董事会席位。甲公司支付的固定资产公允价值为 4000 万元，B 公司净资产公允价值为 7000 万元。B 公司原有投资者为了保护自身的利益，提出 B 公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少 1名董事同意方可实施，甲公司同意了这项安排。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：根据资料 3，甲公司连续两次分别购入 W 公司的股份，请问甲公司的行为是否构成企业合并？具体合并日是哪天？试计算本次合并的商誉。【答案】甲公司的投资行为构成企业合并，共计持股 60%，实现控制权转移。支付方式为现金。合并日为 2015 年 10 月 30 日，即第二次增持时间。因该合并属于同一控制下的企业合并，所以不存在商誉的确认问题。二、2008 年 5 月 22 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布企业内部控制基本规范（以下简称基本规范），自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范围内施行。2008 年 6 月，A 公司（上市公司）召开董事会，研究贯彻执行基本规范事宜。会议责成 A 公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内部控制的五项原则，抓紧拟订本公司实施基本规范的工作方案，报董事会批准后执行。2008 年 8 月，A 公司经理层提交了基本规范实施方案，其要点如下：（1）明确控制目标，本公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见。（2）优化内部环境，严格按照公司法建立规范的公司治理结构，明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。为此，建议在董事会下增设审计委员会，由总会计师兼任委员会主任；同时，成立本公司内部控制领导小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施；在完善公司人力资源政策方面，以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培养一支能力过硬的职工队伍。（3）开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合本公司实际情况，及时进行风险评估。考虑到外部风险的复杂性和多变性，加之本公司风险分析力量不足，拟对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避策略应对风险。（4）严格控制活动，综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，采用相应的控制措施。将风险控制在可承受范围之内。同时，强化绩效考评控制，将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。（5）加强信息沟通，建立信息与沟通制度。明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。只要将单一的会计电算化向全面 ERP 管理系统转化，将控制流程“固化”在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。（6）强化内部监督。研究制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法和要求。突出内部监督重点。主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在首要位置。重点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的执行力。为了协调好内部监督与外部审计的关系，建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务。并聘请该事务所开展内部控制审计。要求：根据企业内部控制基本规范指出 A 公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处，并简要说明理由。【答案】1.实施方案要点 1 中：A 公司实施内部控制的目标定位不当。或：将确保获得标准无保留审计意见作为内控目标不当。理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。或：企业内部控制目标包括战略目标、经营目标、报告目标、资产目标、合规目标。或：企业内部控制目标除保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠外，还应当包括提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。2.实施方案要点 2 中：（1）由总会计师担任审计委员会主任不当。理由：审计委员会负责人应具备相应的独立性。或：审计委员会负责人应当由独立董事担任。（2）由总会计师兼任内部控制领导小组组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施不当。理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。或：单位负责人对内部控制的建立健全和有效实施负责。（3）将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当。三、(2021 年真题)甲单位为一家中央级事业单位。审计处开展 2020 年度内部控制专项检查发现，乙单位是甲单位下属独立核算法人，经批准会计核算由甲单位财务代管，乙单位由于客户变动频繁且单笔交易金额较小，日常收入采取现金方式结算，并于每周五将本周所收现金给甲单位。甲单位根据乙单位实际上交的现金入账，但对入账收入的真实性，完整性一直未做核查。审计处认为：该收入业务存在内部控制缺陷，应当对其关键环节及控制措施进行改进，确保收入安全完整，及时入账。要求：审计处的结论和建议是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【答案】四、时代网络科技发展有限公司(以下简称“时代公司”)是一家由海归人才与国内大型物流企业嫁接而成的新型电子商务公司。2015 年 1 月 1 日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2015 年 1 月 1 日，公司向其 200名管理人员每人授予 100 份股票期权，这些管理人员必须从 2015 年 1 月 1 日起在公司连续服务 3 年，服务期满时才能够以每股 4 元购买 100 股时代公司股票。公司估计该期权在授予日(2015 年 1 月 1 日)的公允价值为 15 元。第一年有 20名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有 10 名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为 15%；第三年又有 15 名管理人员离开。要求：做出时代公司这三年的相关账务处理。【答案】三年的会计处理：2015 年 1 月 1 日授予日不作处理。2015 年 12月 31 日。借：管理费用 80000 贷：资本公积其他资本公积 800002016 年12 月 31 日。借：管理费用 90000 贷：资本公积其他资本公积 900002017年 12 月 31 日。借：管理费用 62500 贷：资本公积其他资本公积 62500 五、甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司，在上海证券交易所上市。2017 年末，公司的资产总额为 150 亿元，负债总额为 90 亿元。2018 年初，公司召开了经营与财务工作务虚会。部分参会人员发言要点摘录如下：总经理：回顾过去，公司产品连续 3 年取得了同行业省内市场占有率第一的成绩。展望未来，集成电路产业作为国家鼓励的战略性新兴技术产业，有着良好的发展前景，并将持续成为社会资本竞相追逐的投资“风口”，本公司具有较强的外部资源获取能力，要抓住难得的发展机遇。当前，公司正在拟定未来发展规划，总体目标是力争今后 3 年实现公司销售收入每年递增 30%，市场占有率进入国内行业前五名。为维护稳定发展的公司形象，公司将继续执行每年利润固定比例分红（现金股利支付率 15%）政策，秉承“从管理效率提升中求生存，从产品研发和创新中谋发展”的企业文化，不断巩固和强化公司产品的竞争优势，实现公司快速增长。假定不考虑其他因素。要求：根据以上资料，判断总经理发言所体现的公司总体战略的具体类型，并指出甲公司是否符合该战略的适用条件。【答案】六、某事业单位实验室工作人员贾某 219 年 2 月购买实验室耗材用 12000 元，通过公务卡结算并已经办理完报销还款手续。4 月使用该批耗材时发现有质量问题，通过与供货商协商，对方同意退回 30%的货款，并将 3600 元退货款退回贾某公务卡。贾某及时将公务卡中的退款取现归还单位财务部，事业单位财务部办理了现金收讫手续。假定不考虑其他因素。要求：请分析贾某及事业单位的处理是否符合相关规定；若不符合，请说明正确处理。【答案】贾某及事业单位的处理不符合相关规定。正确处理：贾某应及时将收到的退款 3600 元到单位财务部办理相关退款手续，由单位财务部将贾某公务卡中的 3600 元退货款退到事业单位零余额账户；事业单位应该增加零余额账户用款额度 3600 元，同时冲销相应支出 3600 元。七、（2019 年）甲公司是一家大型制造企业，2017 年 7 月 1 日前，甲公司不存在需要编制合并财务报表的交易或事顶。2017 年