初级会计实务考点串讲

知识点1:货币资金1 .现金清查中，如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。2 .企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：企业已收款入账，银行尚未收款入账；企业已付款入账，银行尚未付款入账；银行已收款入账，企业尚未收款入账；银行已付款入账，企业尚未付款入账。3 .其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款（相当于银行存款）、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。知识点2：应收及预付款项1.商业 汇 票（商业承兑、银行承兑）（企业开出的）向银行贴现借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财 务 费 用【按贴现息部分】贷：应 收 票 据【票面金额，不附追索权利】短 期 借 款【票面金额，附追索权利】？。企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通 过“应收账款”科目核算。（入账价值=价款+销项税额价外税,+垫付包装运杂保险银行存款+现金折扣（财务费用）商业折扣：打折，价款降低。进行购买时是确定的，不包括在各项账款中。扣掉1 现金折扣：为督促付款，回笼款项，加速现金流转。作为应收账款的入账价值。理财资金。（现金折扣比例/日期）n=n o：没有现金折扣。不扣掉A 现金折扣含增值税=应收账款*享受折扣B 现金折扣金含增值税=主营业务收入*享受折扣3.预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。4 .其他应收款主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金。叵 应收款项减值（i f 账面价值 未来现金流量现值：按差额计提坏账准备）计提范围-应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款 风险的一种考虑，有可能收不到（1 ）企业计提坏账准备时.，按应减记的金额：或补提。（冲减多才提的相反）借：资产减值损失 损益类科目贷：坏账准备 资产的备抵科目（2 ）企 业 椒 无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。不要长期挂账，虚增资产借：坏账准备贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等（3 ）已够以为照销的应收款项以后又收囱的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账血余额。说明当时不应该核销。借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等借 坏账准备 贷注销实际发生的坏账冲减多提的坏账准备计提坏账准备已核销坏账准备乂收回补提坏账准备按期末应收账款余额计提坏账准备（期末算出余额，决定补提还是冲减多提）知识点3：交易性金融资产的核算1 .取得时借：交易性金融资产一成本【按其公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2 .被投资单位宣告发放的现金股利或确认利息时借：应收股利或应收利息贷：投资收益3.资产负债表I I的计量借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录。4.处置时借：银行存款贷：交易性金融资产一成本【账面余额】一公允价值变动【账面余额】投资收益【差额】同时，将原计入该金融资产的公允价值变动的金额转出借：公允价值变动损益贷：投资收益知识点4：存货的核算1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。（2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。2.不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益的内容（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。3.发出存货成本的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。4.原材料的核算学按照实际成本核算原材料（1）购入材料货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原 材 料【买价+运杂费、包装费】应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款、其他货币资金应付票据货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资【买价+代垫运杂费、包装费】应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款其他货币资金应付票据材料验收入库：借：原材料贷：在途物资结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应付账款结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，按暂估价值入账借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款一暂估应付账款贷：原材料（2）发出材料的会计处理借：生产成本制造费用管理费用其他业务成本委托加工物资贷：原材料缄 按照计划成本核算原材料材料采用计划成本核算忖，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。(1)支付货款借：材料采购【实际成本】应交税金一应交增值税(进项税额)贷：银行存款(应付票据)(2)验收入库并结转入库材料成本差异验收入库借：原材料等【计划成本】贷：材料采购【计划成本】结转入库材料成本差异：计算：实际成本一计划成本=差异金额(+超支差异；一节约差异)会计分录：借：材料采购贷：材 料 成 本 差 异【节约差异】或借：材 料 成 本 差 异【超支差异】贷：材料采购(3)发出存货并分配应负担的材料成本差异：发出材料借：生产成本等【计划成本】贷：原材料【计划成本】分配应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本X差异率知识点5：委托加工物资收回后相关税费的核算消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费一应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税：般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。知识点6：存货清查1.存货盘盈的核算(1)批准前：借：原材料、库存商品贷：待处理财产损溢(2)批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用2.存货盘亏及毁损的核算(1)批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品(2)批准后：借：原 材 料【残料价值入库】其他应收款【保险公司和过失人的赔款】管理费用【净损失：一般经营损失】营业外支出【净损失：非常损失】贷：待处理财产损溢知识点7：存货减值1.存货期末计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。2.可变现净值如何确定(1)产成品、商品等直接用于出售的存货可变现净值=估计售价一估计销售费用和相关税费(2)需要经过加工的材料存货可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价一至完工估计将要发生的成本一估计销售费用和相关税费3.存货跌价准备的会计处理(1)当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。(2)当存货成本高于其可变现净值时借：资产减值损失贷：存货跌价准备(3)转回：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失(4)结转：企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备。借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本知识点8：长期股权投资采用成本法核算的长期股权投资1 .长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资：初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关税费此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。2.取得长期股权投资借：长期股权投资【实际支付的价款+直接相关的费用、税金】应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是借：银行存款【实际收到的金额】长期股权投资减值准备贷：长期股权投资【账面余额】投资收益【差额】采用权益法核算的长期股权投资1 .取得长期股权投资初始投资成木=实际支付的购买价款+直接相关的税费(1)取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资一成本【实际支付的购买价款+直接相关的税费】贷：银行存款(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资一成本贷：银行存款营业外收入2 .持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益(1)根据被投资单位实现的净利润借：长期股权投资一一损益调整【被投资单位实现的净利润X持股比例】贷：投资收益(2)被投资单位发生净亏损借：投资收益【被投资单位的净亏损X持股比例】贷：长期股权投资一损益调整3 .被投资单位以后宣传发放现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整4 .被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资一其他权益变动贷：资本公积一其他资本公积5.长期股权投资的处置处置长期股权投资时.，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：借：银行存款【应按实际收到的金额】长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】贷：长期股权投资一成本一损益调整一其他权益变动应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】投资收益同时，还应结转原记入资本公积的相关金额借：资本公积一其他资本公积贷：投资收益长期股权投资减值的会计处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失经确认，在以后会计期间不得转回。知识点9：固定资产的核算(-)取得固定资产的核算1.外购的固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。2.建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。知识点10：投资性房地产(一)投资性房地产的范围1.投资性房地产的范围(1)已出租的土地使用权。(2)持有并准备增值后转让的土地使用权。(3)已出租的建筑