备考试题2023年高级会计师之高级会计实务能力提升试卷B卷（含答案）

备考试题备考试题 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力提年高级会计师之高级会计实务能力提升试卷升试卷 B B 卷（含答案）卷（含答案）大题（共大题（共 1010 题）题）一、B 公司是一家上市公司，所得税率为 25%。2014 年年末公司总股份为 10 亿股，当年实现净利润为 4 亿元。公司计划投资一条新生产线，总投资额为 8 亿元，经过论证，该项目具有可行性。为了筹集新生产线的投资资金，财务部制定了两个筹资方案供董事会选择：方案一：发行可转换公司债券 8 亿元，每张面值 100 元，规定的转换价格为每股 10 元，债券期限为 5 年，年利率为 2.5%，可转换日为自该可转换公司债券发行结束之日（2015 年 1 月 30 日）起满 1 年后的第一个交易日（2016 年 1 月 30 日）。方案二：发行一般公司债券 8 亿元，每张面值 100 元，债券期限为 5 年，年利率为 5.5%。要求：1.根据方案一，计算可转换债券的转换比率；2.计算 B 公司发行可转换公司债券 2015 年节约的利息（与方案二相比）；3.预计在转换期公司市盈率将维持在 20 倍的水平（以 2015 年的每股收益计算）。如果 B 公司希望可转换公司债券进入转换期后能够实现转股，那么 B 公司 2015 年的净利润及其增长率至少应达到多少？4.如果转换期内公司股价在 89 元之间波动，说明 B 公司将面临何种风险？【答案】1.转换比率债券面值/转换价格100/1010 2.发行可转换公司债券节约的利息8（5.5%2.5%）11/120.22（亿元）由于 2015 年是从 1 月 30 日之后开始计息的，所以 2015 年实际的计息期间为 11 个月。3.要想实现转股，转换期的股价至少应该达到转换价格 10 元，由于市盈率每股市价/每股收益，所以，2015年的每股收益至少应该达到 10/200.5（元），净利润至少应该达到 0.5105（亿元），增长率至少应该达到（54）/4100%25%。4.如果公司的股价在 89 元之间波动，由于股价小于转换价格，此时，可转换债券的持有人将不会转换，所以公司将面临可转换公司债券无法转股的财务压力或财务风险或大额现金流出的压力。二、ABC 会计师事务所接受委托，审计某公司 2019 年度的财务报表。根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，事务所的 A 注册会计师和 B 注册会计师发现以下情况：假定不考虑其他因素。要求：逐项判断资料中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。企业建立了担保授权和审批制度。重大担保业务，报经总经理批准。根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，无需对筹资方案作出可行性研究报告。总会计师负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作，并对财务报告的真实性、完整性负责。总会计师对企业全面预算管理工作的组织领导负全责。公司的内部控制制度规定，企业对外发生的所有经济行为，都应当订立书面合同。公司的内部控制制度规定，重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。企业在工程项目招标方面，规定采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位。依法组建评标委员会，评标委员会成员与投标人以各种形式进行沟通，在充分了解投标人具体情况的基础上确定中标人，及时向中标人发出中标通知书，在规定的期限内与中标人订立书面合同。【答案】事项存在不当之处。理由：重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。事项存在不当之处。理由：重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。事项存在不当之处。理由：企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。事项存在不当之处。理由：总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。事项存在不当之处。理由：企业对外发生的经济行为，除即时结清方式外，应当订立书面合同。或：从成本效益原则来看，并不是所有的经济行为都需要签订书面合同。事项不存在不当之处。事项存在不当之处。理由：评标委员会成员不得私下接触投标人。企业应当按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人。三、平安股份有限公司(以下简称“平安公司”)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市。2017 年 4 月，平安公司内部审计部门对平安公司内部控制以及风险管理系统的建立健全和有效实施进行监督检查，发现如下情况：(1)平安公司对内部控制工作极为重视，在董事会下设审计委员会，由审计委员会对公司内部控制负责，并制定公司内部控制手册。为了提高审计委员会的权威性，由平安公司总经理亲自兼任审计委员会主任，指导内部审计工作。(2)平安公司在每个季度召开的工作进度总结会上，董事长一再强调，通过内部控制，绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。为此，要求内部控制部门不惜一切代价，从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，认真梳理各个环节的关键控制点，采取 SWOT 分析、头脑风暴等风险识别技术，从风险发生的可能性及其影响程度两个方面进行风险评估。通过评估发现，公司生产系统自动控制设备存在重大安全风险，但由于时间紧任务重，为确保按时交货，公司未采取进一步行动。(3)在企业层面控制上，平安公司严格按照公司治理结构的要求，明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，对企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离、形成制衡。董事长主要决定对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策，凡是对外投资额 500 万元以上项目，一律由董事长审批；总经理执行生产经营具体工作，凡是日常支出在 200 万元以上的，一律由总经理审批。(4)鉴于社会上不断出现的食品安全和生产安全事故，平安公司意识到作为一个企业履行社会责任的重要性，不断提高风险意识。根据社会责任内部控制要求，平安公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制，切实做到安全生产；建立了严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。平安公司董事会决定，每年向社会公布一次社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。(5)企业文化控制是内部控制的重要环节，平安公司在生产经营中培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信，董事会强调，根据公司风险目标，对外签订的合同应该慎之又慎，没有百分之百的把握不要签订，以免失信于客户。多年来的坚守，使平安公司获得了高度的社会评价。(6)资金是企业的血液，平安公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算拟订筹资计划。在筹集资金过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部制定筹资方案，经财务经理审批后，通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调，应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁改变资金用途。(7)平安公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素人手(内部监督本身不作为评价的对象)，结合自身业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上，着重采用调查问卷法和实地查验法，认为不适宜采用个别访谈法、专题讨论法，因为这些方法占用业务人员时间较多，耽误本职工作；穿行测试法因过于复杂，也没有采用。在评价过程中，应着重评价内部控制的运行缺陷，因为涉及面广，执行力度参差不齐；而对设计缺陷没有过多关注，因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。对财务报告内部控制重大缺陷不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，也会该向社会公开披露；但对于非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉，而且与对外披露的财务报告无关，因此只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，不向社会公开披露。(8)平安公司 2016 年度财务报表审计由 A 会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后，平安公司与 A 会计师事务所签订了承接 2017 年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定，为了节约时间和人力，A 会计师事务所只需对平安公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法发表审计意见审计报告将对平安公司造成重大不利影响，A 会计师事务所依据对平安公司多年度审计中的了解，承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告，而且只侧重对财务报告内部控制的有效性发表意见，对注意到的非财务报告重大缺陷增加描述段进行披露。(9)平安公司为了扩大企业规模，需要补充大量流动资金，从工商银行借入 10 亿美元贷款，【答案】根据资料(9)，计算该笔外币借款的汇率风险敞口(假设不考虑时间价值)，并提出风险应对策略。如果美元兑人民币汇率从 1:6.2 变为 1:7.0，该笔外币借款的风险敞口(潜在损失)=10*710*6.2=7062=8(亿元人民币)。根据风险评估结果，该笔外币借款汇率风险敞口为 8 亿元(人民币)，超出了企业董事会确定的 5000 万元的风险容量，可采取风险分担策略，与金融机构签订远期外汇契约、货币互换协议等，进行套期保值，把剩余风险控制在风险容量内。四、甲公司为生产加工企业，在若干年前参与设立了乙公司并持有其 30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。206 年 1 月 1 日，甲公司自 A公司（非关联方）购买了乙公司 60%的股权并取得了控制权，购买对价为 3000万元，发生与合并直接相关的费用 100 万元，上述款项均以银行存款转账支付。206 年 1 月 1 日，甲公司原持有对乙公司 30%长期股权投资的账面价值为 600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2000 万元，可辨认净资产公允价值为 3000 万元，乙公司 100%股权的公允价值为 5000 万元，30%股权的公允价值为 1500 万元，60%股权的公允价值为 3000 万元。要求：1.计算甲公司在进一步取得乙公司 60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值。2.说明甲公司在进一步取得乙公司 60%股权时支付的合并直接相关费用在个别财务报表中的处理。3.计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额。4.计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。【答案】1.甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600（万元）2.甲公司在进一步取得乙公司 60%的股权时与支付的合并直接相关费用应直接计入管理费用。补充：会计分录如下：借：长期股权投资 3000 贷：银行存款 3000 借：管理费用 100 贷：银行存款 1003.甲公司合并财务报表中的商誉商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本-乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1500+3000）300090%=45002700=1800（万元）4.该交易对甲公司合并财务报表损益的影响=-100+（1500-600）=800（万元）补充：合并报表调整抵销分录如下：借：长期股权投资 900 贷：投资收益 900 借：子公司所有者权益 3000 五、（2018 年）甲公司为一家生产制造企业，下设 X、Y 两个分厂，其中 X 分厂主要从事 A 产品的生产，Y 分厂主要从事 B、C 两种产品的生产。因产品成本构成存在较大的差异，X 分厂和 Y 分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018 年 4 月初，甲公司管理层召开月度成本分析会议，研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。部分参会人员发言要点摘录如下：（1）X 分厂厂长：3 月份 A 产品实际成本超过标准成本近 400 万元，主要原因是直接材料成本超标较多。具体地说，3 月份 A 产品直接材料