备考复习2023年高级会计师之高级会计实务模拟考前冲刺试卷A卷（含答案）

备考复习备考复习 20232023 年高级会计师之高级会计实务模拟考年高级会计师之高级会计实务模拟考前冲刺试卷前冲刺试卷 A A 卷（含答案）卷（含答案）大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，与 2013 年 1 月 1 日起执行事业单位会计制度并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2013 年 9 月 2 日，甲单位新任总会计师张某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：(1)2010 年 1 月以来，为应对业务量的快速增长，甲单位新增聘用人员较多。依据国家有关事业单位人员工资政策及本单位增员实际情况，甲单位直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转 200 万元以弥补人员增资缺口。(2)2013 年 3 月，甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议，发生各项出国费共计 18 万元，其中超预算支出 2 万元。甲单位将发生的出国费超预算支出 2 万元在 A 实验室建设专项经费的差旅黄预算项目下列支。(3)甲单位一专用设备购置项目原计划与 2013 年 3 月至 4 月执行，财政部门批复的项目预算为 100 万元。甲单位已经收到 100 万元授权支付额度，并履行了政府采购程序，与 2013 年 3 月同中标供应商签订了采购合同。合同规定，在合同签订首日付款 50 万元，4 月份设备安装调试验收合格后另支付 50万元。由于供应高有关业务人员工作变动致使一直未履行合同交付设备，2013年 4 月 5 日甲单位也未催间、协商执行或变更合同。2013 年 6 月 30 日，甲单位该专用设备购置项目负责人同供应商取得联系，供应商同意尽快交付设备；甲单位为加快预算执行进度，将项目剩余资金 50 万元支付给供应商（首付 50万元已按合同约定支付）。(4)2013 年 7 月 25 日，甲单位根据财政部 2013 年 7月 19 日日开的行政事业单位内部控制规范实施动员视频会议精神以及上级主管部门要求，制定了本单位内部控制建设工作方案。该方案指出：各部要认真学习行政事业单位内部控制规范（试行）文件精神，积极参与单位内部控制体系建设，以合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果，实现对单位经济活动风险的防范和管控。(5)2013 年 7 月，甲单位按照规定程序报经批准后，以一项专利权作价出资，与 B 公司共同设立本省第一家进口化妆品质量检测与鉴定中心。该项专利权账面成本为 100 万元，累计摊销为 20 万元，评估确认价值为 90 万元。2013 年 7 月 30 日，甲单位办理完毕相关产权手续，以银行存款支付各项税费 5 万元。甲单位就此做增加长期投资和非流动资产基生（长期投资）各 90 万元的处理，并对支付的税费做增加事业支出和减少银行存款各 5 万元的处理。(6)甲单位将一栋实验楼建造工程项目出包给 C 公司承建，并按照国有建设单位会计制度在基建账套单独核算。2013 年 7 月，甲单位以财政直接支方式为该工程项目购买并由供应商安装一套价值 60 万元的消防设备。甲单位在基建账套中做增加设备投资和基建拨款各 60 万元处理，在单位“大账”中做增加在建工程和财政补助收入各 60 万元处理。(7)2013 年 7 月，甲单位使用财政专项资金 100 万元进口一套设备，款项已经通过财政直接支付方式结算，设备与 7 月 30 日前安装、调试、验收合格并投入使用。甲单位 7 月份对该项设备进行了确认入账处理但未计提折旧。(8)2013 年 6 月至 8 月，甲单位集中进行某科研课题项目的研宄，共发生支出 25 万元，其中：使用上级业务主管部门单位拨入的科研课题专项经费 20 万元，使用单位自筹资金 5 万元。甲单位将 25 万元支出确认为事业支出（非财政专项资金支出）。(9)2013 年 7月，甲单位以财政授权支付方式支付 10 万元购入一批事业活动用低值易耗品，购入当月全部被各部门领用。8 月，因部门低值易耗品质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回供应商，并收到供应商退款 2 万元支票。甲单位将退款支票存入单位银行存款账户，并做增加银行存款和其他收入各 2 万元的处理。(10)甲单位为开展内部通知建设，委托 D 软件公司对现有软件系统(账面值 150万元，累及摊销 30 万元)进行升级改造和功能扩展，合同约定的软件开发费金额为 80 万元。开发完成的软件系统于 2013 年 8 月 20 日交付甲单位试运行；8月 30 日该软件系统通过验收，甲单位按合同约定以财政授权支付方式一次性支付 80 万元。甲单位做增加事业支出和财政补助收入各 80 万元的处理。要求：【答案】1.事项(1)处理不正确理由：基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，但在人员经费和日常之间不得挪用。2.事项(2)处理不正确理由：项目资金应专款专用，基本支出不应在项目支出中列支。3.事项(3)处理不正确理由：因提供商原因无法履行合同，甲单位没有及时采取应对措施。甲单位没有根据合同实际履行情况办理价款结算。4.事项(4)不正确 5.事项(5)不正确正确处理：增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各 95 万元。增加其他支出、减少银行存款各 5 万元减少非流动资产基金(无形资产)80 万元、冲减累计摊销 20 万元，减少无形资产 100 万元。6.事项(6)处理不正确正确处理：二、（2013 年）根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：2012 年12 月 1 日，甲公司与境外 A 公司签订合同，约定于 2013 年 2 月 28 日以每吨500 美元的价格购入 10000 吨豆粕。当日，甲公司与 B 金融机构签订了一项买入 3 个月到期的远期外汇合同，合同金额 5000000 美元，约定汇率为 1 美元6.28 元人民币。该日即期汇率为 1 美元6.25 元人民币。2013 年 2 月 28 日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。此外，2012 年 12月 31 日，一个月美元对人民币远期汇率为 1 美元6.29 元人民币，2 个月美元对人民币远期汇率为 1 美元6.30 元人民币，人民币的市场利率为 5.4%；2013年 2 月 28 日，美元对人民币即期汇率为 1 美元6.35 元人民币。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料，分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。2.根据资料，分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在 2012 年 12 月 1 日、2012 年 12 月 31 日的公允价值。【答案】1.（1）第一种观点存在不当之处。不当之处：远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。理由：在公允价值套期中，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。（2）第二种观点正确。（3）第三种观点存在不当之处。不当之处：将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理，不能划分为境外经营净投资套期。2.2012 年 12 月 1 日远期外汇合同的公允价值0（元人民币）2012 年 12月 31 日远期外汇合同的公允价值（6.36.28）5000000/（15.4%2/12）99108.03（元人民币）三、华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需 MN 原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上 MN 原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且需向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。请分析以下发言是否存在不当之处：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭 MN 原材料价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对 MN 原材料进口进行套期保值。发言二：公司应当利用境外衍生品市场开展 MN 原材料套期保值。针对 MN 原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言三：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言四：公司应当做到：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则；第二，公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、中台、后台风险管理机制；第三，公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序，但在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续；第四，公司应当建立健全突发事件应急处理机制。【答案】1.发言一不存在不当之处。2.发言二存在不当之处。不当之处为：采用卖出套期保值方式进行套期保值。理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买入套期保值才能防范价格上涨风险。3.发言三不存在不当之处。4.不当之处（1）：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则。理由：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相反的原则，方向相同原则无法在期货和现货市场建立盈亏冲抵机制并达到套期保值目的。不当之处（2）：在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续。理由：境外衍生品交易应当按照相互制衡原则，在具体操作前应当履行必要的报批手续。四、C 公司为上市公司，214 年 1 月 1 日公司股东大会通过了关于 C 公司股票期权激励计划的议案，对管理层人员进行股权激励。议案规定，如果管理层成员在其后 3 年都在公司担任职务，并且股价每年均提高 10%以上，100 名管理层成员每人均可以每股 18 元的价格购买 1 万股本公司股票。同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在可行权日后第 1 年的行权数量不得超过获受股票期权总量的 50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的 20%。C 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值总额为 900 万元，每份期权的公允价值为 9 元。在授予日，C 公司估计 3 年内管理层离职的比例为 15%；第 1 年年末，公司将管理层离职率的估计数调整为 10%；在第2 年年末，C 公司调整其估计离职率为 5%；到第 3 年年末，公司实际离职率为6%。214 年，公司股价提高了 10.5%，215 年公司股价提高了 11%，216年公司股价提高了 6%。假定不考虑其他因素。要求：1.指出本案例中涉及哪些股份支付的条款和条件。2.计算 C 公司第 1 年和第 2 年年末应确认的费用。3.由于第 3 年未能达到股价提高的目标，C 公司转回了 214 年、215 年确认的费用，该会计处理是否正确？简要说明理由。4.假设 C 公司在 215 年修改了股份支付的条件和条款，该修改导致授予日的公允价值增加了 90 万元，那么 C 公司在 215 年应确认的费用为多少？5.如果 C 公司在第 2 年年末选择修改公司授予日期权公允价值，从每份 9 元降低为 7 元，应如何进行会计处理？6.若 C 公司选择在等待期内取消股权激励方案，是否需要进行相应的会计处理？如果需要，请说明处理原则。【答案】1.如果不同时满足服务 3 年和公司股价年增长 10%的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满 3 年是一项服务期限条件，10%的股价增长是业绩条件中