题库检测试卷B卷附答案高级会计师之高级会计实务基础试题库和答案要点

题库检测试卷题库检测试卷 B B 卷附答案高级会计师之高级会计实卷附答案高级会计师之高级会计实务基础试题库和答案要点务基础试题库和答案要点 大题（共大题（共 3 3 题）题）一、甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。报据财政部和证监会有主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从 2012 年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012 正有姜工作要点如下：(1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有靛实施负责：董事会委托 A 咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘 B 会计师事务所对内部控制有效实施审计。A 咨询公司为 B 会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。(2)关于风险评估。受国际生融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研宄、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售万式自赊销改为现销，并在批准后实施。(3)关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面控制活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资生支付审批分级管理。单笔付款金额 5 万元及 5 万元以下的，由财务部经理审批；5 万元以上、20 万元及 20 万元以下的，由总会计师审批；20 万元以上的由总经理审批。二是强化采购自请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算外采购项目，无论生额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批根限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符台条件后经审批签订销售合同。(4)关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控(5)关于内部监督。内部审计部门经董事会援权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。(6)关于外部审计。B 会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报，甲公司技术人员于 2012 正 12 月 30 日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以改正。B 会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具 2012 年度内部控制审计报告的类型。要求：根据材料(2)，说明财务部门提议采用的风险应对策略类型厦曼恍点和缺点。【答案】财务部提议采用的是风险规避的应对策略。风险规避策略的优点是：风险规避是管理风险的一种最彻底的措施，是在风险事故发生之前，将所有风险因素完全消除，从而彻底排除某一特定风险发生的可能性。风险规避策略的缺点是：风险规避是相对消极的应对策略。选择遗策略意味着：放弃可能从风险十获得的收益；可能影响企业经营绩效；可能带来新的风险。二、甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011 年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引，结合自身经营管理实际，制订了企业内部控制手册（以下简称手册），自2012 年 1 月 1 日起实施。为了检验实施效果，甲公司于 2012 年 7 月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012 年 9 月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：(1)关于内部环境，内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏足够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效，人事部门负责人表示，公司领导对企业文化建设的重视是无形的，难以量化，且人事部门已制定并计划宣传贯彻员工行为守则，可以说明企业文化建设和实施有效。(2)关于风险评估，甲公司于 2012 年 1 月支付 2000 万元，成为伦敦奥运会的赞助商；于 2012 年 7 月支付 500 万元，捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，建议予以整改。风险管理部门负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险；财务部门负责人认为，对外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险。(3)关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现手册中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下：资金投放环节。为提高资金使用效率，手册规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，手册规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。物资采购环节。手册规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，手册规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。【答案】根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料(3)中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由资料(3)关于控制活动资金投放环节的内部控制设计无效。理由：大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。资金筹集环节的内部控制设计无效。理由：特别授权应当按照规定的权限和程序进行。物资采购环节的内部控制设计无效。理由：公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。资产管理环节的内部控制设计无效。理由：公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。商品销售环节的内部控制设计有效。理由：虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则和成本效益原则的要求。【点评】本题考核内部控制应用，包括内部控制五要素和业务层面的控制，属于反考，但题型有一定的新颖性，用了“是否赞同”代替“是否妥当”，同时要求判断内部控制设计是否有效，等同于判断内部控制设计是否妥当。本题答案有些地方比较模糊，难度较大。三、甲公司于 2015 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，行权日（欧式期权）为 2016 年 1 月 31 日。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为 102 元），乙公司有权以每股 102 元的价格从甲公司购入普通股1000 万股。2016 年 1 月 31 日，甲公司股票每股市价 104 元。假定不考虑其他因素。要求：1.期权将以现金净额结算，判断金融工具是权益工具还是金融负债，并说明理由。计算 2016 年 1 月 31 日甲公司应支付的现金。2.期权以普通股净额结算，判断金融工具是权益工具还是金融负债，并说明理由。计算 2016 年 1 月 31 日甲公司向乙公司交付普通股的数量。3.期权以现金换普通股方式结算，判断金融工具是权益工具还是金融负债，并说明理由。计算 2016 年 1 月 31 日甲公司向乙公司交付普通股的数量及收到的现金。【答案】1.属于金融负债。理由：向其他方交付现金，属于金融负债。2016 年1 月 31 日，甲公司有义务向乙公司交付 104000 万元（1041000），并从乙公司收取 102000 万元（1021000），甲公司实际支付净额为 2000 万元。2.属于金融负债。理由：甲公司以可变数量自身权益工具结算，属于金融负债。2016 年 1 月 31 日，甲公司向乙公司交付普通股的数量约为 192307 股（20000000/104）。3.属于权益工具。理由：甲公司通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金进行结算，该衍生工具是权益工具。甲公司向乙公司交付普通股的数量为 1000 万股，收到现金 102000 万元。