初级会计职称考试《初级会计实务》第1章重、难点及典型例题

初级会计职称考试 初级会计实务第1章重、难点及典型例题第 1 章资 产重点、难点讲解及典型例题一、货币资金（-）库存现金（包括人民币现金和外币现金）1.现金管理制度2.现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现 金的总分类核算和明细分类核算。3.现金清查现金短缺：【例 题 1 单选题】对无法查明原因的现金短缺，企业正确的处理是（）。A.计入管理费用的借方B.计入管理费用的贷方C.计入营业外收入的借方D.计入营业外收入的贷方【答案】A【解析】无法查明原因的现金短缺计入管理费用的借方，无法查明原因的现金溢 余计入营业外收入的贷方。【例 题 2 判断题】企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。（）【答案】V（二）银行存款1.银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款总分类核算和 明细分类核算。2.银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未 达账项）企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存 款余额调节表。【例 题 3 判断题】企业应当根据银行存款余额调节表编制记账凭证，调整银行 存款账户的余额。（）【答案】X【解析】对于未达账项，企业不能根据银行存款余额调节表调整有关账簿，而是 等结算单据到达以后才能编制凭证，登记账簿。【例 题 4 多选题】下列各项中，使得银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额的有0。A.企业开出支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知【答案】ABD【解 析】企业开出支票，对方未到银行兑现，使企业银行存款日记账的金额减 少，不影响银行对账单的余额；银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账 户，使银行对账单的存款金额增加，不影响企业银行存款日记账的余额；银行 代扣水电费，企业尚未接到通知，使银行对账单的金额减少，不影响银行存款日 记账的余额；银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知，使 银行对账单的金额增加，不影响企业银行存款日记账的余额。(三)其 他 货 币 资 金 年 单 选 题】1 .其他货币资金的内容其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和 信用证保证金存款。2 .其他货币资金的账务处理设 置“其他货币资金”科目，办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证以及外 埠存款时，借 记“其他货币资金”，贷 记“银行存款”。支付款项时，借记相关 科目，贷记本科目。如有余额应在借方。【例 题5 多选题】根据企业会计准则规定，下列各项中，通 过“其他货币资金”科目核算的有()。A.备用金B.银行本票存款C.商业承兑汇票D.银行汇票存款【答案】B D 【解析】备用金通过“其他应收款”科 目 或“备用金”科目核算；银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；商业承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。二、应收及预付款项应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。(一)应收票据1 .应收票据概述应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商 业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。【例 题6 多选题】下列各种票据收到时，应通过应收票据核算的有()。A.商业承兑汇票B.支票C.银行承兑汇票D.银行本票【答案】A C2 .应收票据的账务处理(1)应收票据取得时按其票面金额入账。(2)应收票据到期收回时，按账面余额予以结转。(3)票据未到期背书转让时，应按账面余额结转。应收期 原材料等原向余.V-A_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 行存款_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 一应交增值&()L Zi*-【例题7 单选题】B公司为增值税一般纳税人，12月 1 日从A公司购入甲材料 1000公斤，每公斤50元，增值税率17乐 当日以将于1 2 月 15日到期的票面金 额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款,差额部分以银行存款结清。则 B公司应计入银行存款账户的方向和金额为()。A.借方1000元B.贷方1000元C.借方7500元D.贷方7500元【答案】D【解析】B公司应支付的金额应为58500元，转让的票据面值51000元，故应支 付银行存款7500元。(二)应收账款1.应收账款的内容应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收 取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【注意】在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。在有商业折 扣的情况下，应按折扣后的价款计入应收账款。在有现金折扣的情况下，现金折扣不影响应收账款的入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用，计入 发生当期的损益。2.应收账款的账务处理企业发生的赊销业务通过“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记 应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在 借方，反映尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目中核算。【例 题 8 多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认商品销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以 及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【例 题 9 单选题】某企业赊销商品一批，商品标价10000元（不含增值税），增 值不兑税率为17%,企业销售商品时代垫运费200元，则应收账款的入账价值为（）元。A.10000B.1700C.11700D.11900【答案】D【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以 及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。即，应收账款=10000X(1+17%)+200=11900(元)。【例 题10 单选题】甲企业2010年9月1日向A公司销售商品一批，售 价10000 元，增值税税率为17%,合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30(计算现 金折扣时考虑增值税)。则9月1日，甲企业应该确认的应收账款为()元。A.11700B.11500C.11466D.10000【答案】A【解析】现金折扣不影响应收账款的入账价值，所 以9月1日甲企业确认的应收 账款=10000X(1+17%)=11700(元)。(三)预付账款预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业，可以不设“预付账 款”科目，将预付账款通过“应付账款”科目核算；但在编制资产负债表时应将 应付和预付分别列示。【例 题11 多选题】在不单设预付账款的情况下，甲公司向乙公司预付材料款,甲公司在进行账务处理时，可能涉及的科目有()。A.借 记“银行存款”B.贷 记“银行存款”C.借 记“应付账款”D.贷 记“应付账款”【答案】BC【解析】在不单设预付账款的情况下，企业预付的货款应记入“应付账款”科目 的借方。（四）其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。【例 题12 单选题】下列各项中，通 过“其他应收款”科目核算的是（）。A.应收的出租包装物租金B.预付的购货款C.应收的销货款D.收取的出租包装物押金【答案】A【解析】预付的购货款通过“预付账款”科目核算；应收销货款通过“应收账款”科目核算；收取的出租包装物押金通过“其他应付款”科目核算。（五）应收款项减值【支?。年判断题、2010年单选题】1.应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发 生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的 金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收账款减值有两种方法，即直接 转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。2.坏账准备的账务处理（1）坏 账 准 备 的 计 提 当 期 应 计 提 的 坏 账 准 备=应 收 款 项 的 期 末 余 额X坏账准备计提 比 例 一“坏 账 准 备”调 整 前 账 户 余 额（若 为 借 方 余额则减负数）【注 意】计 算 结 果 为 正 数，则 为 补 提（借 记“资 产 减 值 损 失”，贷 记“坏 账 准 备”）；计 算 结 果 为 负 数，则 为 冲 销（借 记“坏 账 准 备”，贷 记“资 产 减 值 损 失”）o 应 收 款 项 作 坏 账 转 销（以应收账款为例）应收及款 坏张用餐（3）已魂认的坏账又收回（以应收嶷款为例）坏器准普 忸行存款坏睢收回.对 于 已 确 认 坏 账 并 转 销 的 应 收 款 项 以 后 又 收 回 的，另一种会计处理方法是直接按 照 实 际 收 回 的 金 额，借 记“应 收 账 款”等，贷 记“坏账 准 备”，同 时 借 记“银行 存 款”，贷 记“应 收 账 款”等。【例 题1 3 单 选 题】甲 企 业 对 应 收 款 项 按 年 末 余 额 的5%计 提 坏 账 准 备。2 0 1 1年 末 企 业 应 收 款 项 余 额 为6 0 0万 元，坏 账 准 备 贷 方 余 额8万 元，则年末企业对应收 款 项 应 确 认 的 资 产 减 值 损 失 为（）万 元。A.3 0B.2 2C.-8D.-2 2【答 案】B 解 析 应 确 认 的 资 产 减 值 损 失=6 0 0 X 5%-8 =2 2 （万 元）。【例题14 多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有()。A.当期确认的坏账损失B.冲回多提的坏账准备C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回【答案】C D【解 析】选项A业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；选项B 业务的会计处理为借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”；选项C业务的会 计处理为借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；选项D业务的会计处理 为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时借记“银行存款”，贷记“应收 账款”(或 借 记“银行存款”，贷记“坏账准备”)o【例题15 单选题】2010年 12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值 测试。应收账款余额为2000000元，已提坏账准备60000元，甲公司根据A公 司的资信情况确定按应收账款期末余额的1096提取坏账准备。则甲公司2010年 末提取坏账准 备的会计分录为0。A.借：资产减值损失 140000贷：坏账准备 140000B.借：资产减值损失 100000贷:坏账准备 100000C.借：资产减值损失 60000贷：坏账准备 60000D.借：资产减值损失 40000贷：坏账准备 40000【答案】A【解析】甲公司2010年末应补提的坏账准备=2000000X 10%60000=140000（元）o【例 题1 6-判断题】企业采用直接转销法时，不仅要考虑实际发生的坏账，还要考虑应收款项可能发生的坏账损失。（）【答案】X【解析】企业采用直接转销法时，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期 损益，不考虑应收款项可能发生的坏账损失。三、交易性金融资产（一）交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚 取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）交易性金融资产的账务处理1.设置的科